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會計學(xué)

出版社：中南大學(xué)出版社出版時間：2003-09-01
開本： 小16開 頁數(shù)： 332
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會計學(xué) 版權(quán)信息

會計學(xué) 內(nèi)容簡介

鑒于實地盤存制與永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點，企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對有些存貨實行永續(xù)盤存制，而對另一些存貨實行實地盤存制。不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。
二、不同方式取得存貨的成本計量
在理論上，存貨計價基準(zhǔn)有兩大類：投入價值與產(chǎn)出價值。按投入價值計價，存貨可以采用歷史成本、成本與市價孰低、現(xiàn)時成本或標(biāo)準(zhǔn)成本人賬。若按產(chǎn)出價值計價，存貨則要以現(xiàn)時售價或變現(xiàn)凈值人賬。但在實務(wù)中通行的人賬基礎(chǔ)主要是歷史成本。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十八條和《企業(yè)會計制度》第二十條都規(guī)定：存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本人賬。實際成本按以下方法確定：
(1)購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。
商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計人商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、人庫前的挑選整理費用等，直接計入當(dāng)期損益。
外購存貨的成本計量，我們需要注意以下幾個問題：
①購貨價格與購貨現(xiàn)金折扣。一般而言，所有購入存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購貨價格；但在某些情況下，可能會出現(xiàn)發(fā)票價格與實際付款不一致的情況。這種情況的出現(xiàn)是因為在信用發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)中，商品購銷大多以信用方式銷售，即以賒銷的交易方式進(jìn)行。賒銷時，通常都有一個既定的信用期限，因而產(chǎn)生了購貨現(xiàn)金折扣。
購貨現(xiàn)金折扣處理方法主要有兩種：總價法和凈價法？們r法認(rèn)為存貨的實際采購成本仍以發(fā)票價格為準(zhǔn)，獲得的購貨現(xiàn)金折扣是企業(yè)理財產(chǎn)生的效益，可沖減當(dāng)期財務(wù)費用。也就是說，在總價法下，存貨類賬戶與應(yīng)付賬款賬戶均按未扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票價格人賬，享受的現(xiàn)金折扣沖減當(dāng)期財務(wù)費用，沒有享受的現(xiàn)金折扣不入賬。而凈價法則以發(fā)票價格扣減*大現(xiàn)金折扣后的凈額為實際購貨成本，由于未在折扣期內(nèi)支付貨款而喪失的折扣作為理財費用處理，從而反映出企業(yè)缺乏良好的財務(wù)彈性。也就是說，在凈價法下，存貨類賬戶與應(yīng)付賬款賬戶均按扣除*大現(xiàn)金折扣后的凈額人賬，享受的現(xiàn)金折扣不入賬，沒有享受的現(xiàn)金折扣記作當(dāng)期財務(wù)費用。
這兩種方法的主要區(qū)別在于：總價法能夠準(zhǔn)確反映由于理財工作而獲得的收益(表現(xiàn)為財務(wù)費用的減少)，但是無法反映由于理財工作中存在問題所導(dǎo)致的損失(即未獲得的折扣)。凈價法能夠提供由于資金調(diào)度不力、財務(wù)缺少彈性而喪失的購貨折扣等方面的信息(表現(xiàn)為財務(wù)費用的增加)，但不能反映由于理財工作而獲得的收益(即獲得的折扣)。這些量化的信息對于強化企業(yè)管理、調(diào)整企業(yè)預(yù)算、改進(jìn)財務(wù)工作具有重要的價值。因此，從會計控制的角度來分析這兩種方法，凈價法比較可取。但我國目前采用的是總價法。
需要說明的問題是，現(xiàn)金折扣的范圍僅限于商品的不含稅價格，而不涉及按照價格計算的增值稅。也就是說企業(yè)無論在什么時點支付貨款，也無論采用哪種會計方法處理現(xiàn)金折扣，增值稅都要按全額計算和交納。
②附帶成本。附帶成本是指企業(yè)購入存貨在入庫以前所需支付的各種費用，主要包括購置存貨支付的相關(guān)稅金、包裝費、運雜費以及運輸和存儲過程中發(fā)生的保險費、保管費等。
具體而言，附帶成本的內(nèi)容可分為兩部分：一部分是外購存貨入庫前發(fā)生的除購價之外的費用，如包裝費、運輸費、保險費、稅金等；另一部分是存貨人庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用。從理論上講，這些附帶成本均應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，但在實務(wù)中往往缺乏可操作性。因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況以及附帶成本的重要程度來確定是否將附帶成本計人存貨成本。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨附帶成本一般不計入存貨成本，而是作為流通費用列為期間費用，直接計入當(dāng)期損益；而制造業(yè)企業(yè)外購存貨抵庫前發(fā)生的費用，如包裝費、運雜費、挑選管理費一般直接計入相關(guān)的存貨成本(但市內(nèi)運雜費由于數(shù)額較小，通常列為期間費用)，而存貨保管費則直接作為管理費用處理，不計入相關(guān)的存貨成本。
③稅金。在商品交易中，交易者要交納流轉(zhuǎn)稅。對于交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在價格中，目前我國采用了兩種方法：一是采用價內(nèi)稅，即價格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等；另一種采用價外稅，如增值稅。除此以外，從國外進(jìn)口貨物要交納關(guān)稅等。所以，合理確定企業(yè)購入貨物負(fù)擔(dān)的稅金中哪些應(yīng)該計入采購成本，是正確核算企業(yè)存貨成本的重要問題。
二、固定資產(chǎn)的計量
固定資產(chǎn)的核算，要求企業(yè)既要按其實物數(shù)量進(jìn)行計算反映，又要按其貨幣計量單位進(jìn)行計算和反映。以貨幣為計量單位來計算固定資產(chǎn)的價值稱為固定資產(chǎn)的計量。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比例，所以固定資產(chǎn)的計量是否準(zhǔn)確合理，關(guān)系到能否組織好固定資產(chǎn)的核算；能否正確計提折舊；能否真實反映企業(yè)的資產(chǎn)以及財務(wù)狀況。
固定資產(chǎn)的計量時點有三個，即固定資產(chǎn)的初始計量、折舊的計量、期末的計量，這里僅介紹初始計量的方法和內(nèi)容。
1．固定資產(chǎn)的計量方法
(1)原始價值；原始價值又稱歷史成本，是企業(yè)為取得某項固定資產(chǎn)所支付的全部價款以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
分析各項支出是否應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)的原始價值的內(nèi)容時，要著重研究每項支出是否必須，是否合理。如機(jī)器的安裝費用是使機(jī)器達(dá)到可供使用狀態(tài)的必不可少的支出，應(yīng)該作為機(jī)器原始價值的一部分，但在安裝機(jī)器時，如果由于工作上的疏忽而使得機(jī)器損壞，則支付的修理費用就不應(yīng)當(dāng)列為機(jī)器的原始價值。又如，固定資產(chǎn)的借款費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)計人固定資產(chǎn)的原始價值，在此之后的則不應(yīng)列作固定資產(chǎn)的原始價值。
企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價、確定計提折舊的依據(jù)等均采用這種計價方法。按這種計價方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，故其主要優(yōu)點是具有客觀性和可驗證性。它是固定資產(chǎn)的基本計價方法，在我國會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)的計價均采用歷史成本。
(2)重置成本。重置成本又稱重置完全價值，是指在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。在實際工作中，把重置成本也視為原始價值。在歷史成本原則下，固定資產(chǎn)按原始價值人賬后，一般情況下不再根據(jù)其重置價值進(jìn)行重估。
采用重置成本對固定資產(chǎn)計價有四點理由：重置成本是根據(jù)物價變動調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值的一種好辦法，調(diào)整后的價值接近于它的變現(xiàn)價值，即真實經(jīng)濟(jì)價值；重置成本是衡量固定資產(chǎn)未來效益現(xiàn)行價值的近似值；以重置成本為基礎(chǔ)的折舊可以反映到現(xiàn)在為止已耗用的資產(chǎn)效益；依據(jù)重置成本所提取的累計折舊能保證固定資產(chǎn)的實物更新。
……

會計學(xué) 目錄

**章總論
**節(jié)會計的概念
第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計原則
第三節(jié)會計要素
第四節(jié)會計的基本程序和方法
第二章賬戶和復(fù)試記賬
**節(jié)會計平衡公式
第二節(jié)賬戶
第三節(jié)復(fù)式記賬
第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
第五節(jié)會計循環(huán)
第三章會計憑證與賬簿
**節(jié)會計憑證的填制與審核
第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記
第三節(jié)會計核算形式
第四章貨幣資金與應(yīng)收款項
**節(jié)現(xiàn)金
第二節(jié)銀行存款
第三節(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)算
第四節(jié)外幣業(yè)務(wù)
第五節(jié)應(yīng)收款項
第五章存貨
**節(jié)存貨的概念與分類
第二節(jié)存貨的計量
第三節(jié)原材料存貨收發(fā)的核算
第四節(jié)存貨減值準(zhǔn)備
第五節(jié)存貨的清查
第六章投資
**節(jié)投資的概念與分類
第二節(jié)短期投資
第三節(jié)長期股權(quán)投資
第四節(jié)長期債權(quán)投資
第五節(jié)長期投資的減值
第七章固定資產(chǎn)
**節(jié)固定資產(chǎn)概述
第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊
第四節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算
第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算
第六節(jié)固定資產(chǎn)減值的核算
……
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