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增值稅會計處理案例與政策深度解析

增值稅會計處理案例與政策深度解析

出版社：中國市場出版社出版時間：2018-01-01
開本： 32開 頁數(shù)： 622
本類榜單：經(jīng)濟銷量榜
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增值稅會計處理案例與政策深度解析 版權(quán)信息

  • ISBN：9787509216187
  • 條形碼：9787509216187 ; 978-7-5092-1618-7
  • 裝幀：一般膠版紙
  • 冊數(shù)：暫無
  • 重量：暫無
  • 所屬分類：>>

增值稅會計處理案例與政策深度解析 本書特色

★內(nèi)容特色 ■全面解讀常規(guī)業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)增值稅會計處理規(guī)則 ■逐條分析增值稅會計處理政策與核算基本要求 ■深度剖析增值稅會計核算案例與應(yīng)用 ★適用讀者 廣大企業(yè)財稅人員 稅務(wù)師/會計師事務(wù)所等從業(yè)人員 稅務(wù)/會計培訓(xùn)機構(gòu)老師等 財政/稅務(wù)等政府部門人員

增值稅會計處理案例與政策深度解析 內(nèi)容簡介

9大增值稅會計處理專題，一網(wǎng)打盡增值稅政策應(yīng)用與實操！ ■新規(guī)定發(fā)布后不同納稅人的適用與應(yīng)用 ■小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算 ■一般納稅人的增值稅會計核算 ■物業(yè)服務(wù)的增值稅會計處理 ■制造業(yè)的增值稅會計處理 ■建筑安裝企業(yè)的增值稅會計處理 ■房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅會計處理 ■金融業(yè)的增值稅會計處理 ■增值稅的涉稅檢查和風(fēng)險管理

增值稅會計處理案例與政策深度解析 目錄

第1章 新規(guī)定發(fā)布納稅人如何適用與應(yīng)用

1.1新規(guī)定下不同納稅人、不同期間的銜接問題

1.2與現(xiàn)行會計制度中相關(guān)規(guī)定不一致的需按新規(guī)定執(zhí)行

1.3《增值稅會計處理規(guī)定》的基本內(nèi)容框架

1.4適合自己的會計處理，才是理論應(yīng)用于實踐

1.5會計處理是否決定稅務(wù)處理

第2章 小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算

2.1與小規(guī)模納稅人相關(guān)的文件規(guī)定

2.2小規(guī)模納稅人的身份界定

2.3小規(guī)模納稅人會計核算的案例

2.3.1常規(guī)銷售業(yè)務(wù)處理

1.銷售貨物

2.提供勞務(wù)和服務(wù)

2.3.2特殊業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理

1.發(fā)生商業(yè)折扣與折讓業(yè)務(wù)的情形

2.發(fā)生附贈貨物或服務(wù)的銷售業(yè)務(wù)

3.取得存款利息等不征增值稅收入

4.變賣使用過的固定資產(chǎn)

5.變賣使用過的物品(非固定資產(chǎn))

6.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

7.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

8.出租不動產(chǎn)

9.出租動產(chǎn)

10.發(fā)生混合銷售業(yè)務(wù)

11.發(fā)生現(xiàn)金折扣的情形

12.發(fā)生收取或支付違約金的情形

13.發(fā)生價外費用

14.提供建筑服務(wù)

15.發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)

16.買賣金融商品

17.享受稅收減免等稅收優(yōu)惠

18.發(fā)生處理積分消費的業(yè)務(wù)

19.發(fā)生轉(zhuǎn)售水電業(yè)務(wù)

20.發(fā)生購買稅控設(shè)備抵減增值稅額的情形

21.以非貨幣性資產(chǎn)出資

2.3.3小規(guī)模納稅人的納稅申報與會計數(shù)據(jù)調(diào)整

2.3.4從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變的處理

1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人的適用條件

2.從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變過程中的注意事項

2.3.5小規(guī)模納稅人出口業(yè)務(wù)的會計處理

2.3.6代扣代繳稅費的會計處理

2.3.7小規(guī)模納稅人稅務(wù)檢查的一般問題

第3章 一般納稅人的增值稅會計核算

3.1關(guān)于幾個用語的簡要說明

3.2已經(jīng)失效的規(guī)定內(nèi)容

3.3一般納稅人會計科目的設(shè)置框架

3.3.1應(yīng)交稅費的二級科目設(shè)置框架

3.3.2“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的三級科目的設(shè)置

3.3.3一般納稅人的整體計稅邏輯

3.4銷售額及銷項稅額的會計核算

3.4.1納稅義務(wù)發(fā)生時間和預(yù)繳稅款

1.預(yù)收款時產(chǎn)生的銷項稅額

2.預(yù)繳增值稅的會計處理

3.4.2預(yù)繳增值稅的附加稅費的會計處理

1.預(yù)收款對應(yīng)預(yù)繳稅款的處理

2.預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)的附加稅費的處理

3.跨地區(qū)預(yù)繳增值稅的附加稅費的處理

3.4.3納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計收入確認時間的處理

3.4.4納稅義務(wù)發(fā)生時間晚于會計收入確認時間的處理

3.4.5折扣折讓的會計處理

3.4.6視同銷售的會計處理

1.視同銷售的計稅規(guī)則

2.視同銷售的計價標準探討

3.視同銷售的會計處理

4.視同銷售對于利潤表的影響

5.視同銷售后接受方的抵扣問題

6.視同銷售的填表說明

3.4.7金融商品轉(zhuǎn)讓的會計處理

3.4.8過渡期業(yè)務(wù)的會計處理

1.營改增之后仍存在的營業(yè)稅的征和退的問題

2.提供服務(wù)的過渡期的營業(yè)稅和增值稅的轉(zhuǎn)換

3.營改增前計提營業(yè)稅但未到納稅義務(wù)發(fā)生時間情形的處理

4.過渡期并非持續(xù)的過渡

3.4.9售后回租的會計處理

3.4.10混合銷售的業(yè)務(wù)處理

1.財稅政策下的混合銷售

2.混合銷售的處理和所得稅的處理協(xié)調(diào)

3.混合銷售的“籌劃”手段

3.4.11兼營業(yè)務(wù)的會計處理

3.4.12變賣使用過的物品的會計處理

1.銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅會處理

2.銷售使用過的非固定資產(chǎn)的會計處理

3.銷售使用過的無形資產(chǎn)的會計處理

4.銷售使用過的不動產(chǎn)的會計處理

3.4.13不征增值稅事項

3.4.14個稅手續(xù)費或其他代扣代繳手續(xù)費返還的收入會計處理

3.4.15對外投資的增值稅涉稅處理

1.本輪營改增對于視同銷售規(guī)則的改變

2.對外投資中“打包”業(yè)務(wù)的處理

3.4.16銷售收入與發(fā)票開具的關(guān)系

3.4.17修訂后即將實施的《企業(yè)會計準則第14號——收入》簡介

3.4.18資管產(chǎn)品管理人的涉稅處理

3.5采購及進項稅額抵扣的會計處理

3.5.1對于進項稅額抵扣和會計處理關(guān)系的“誤解”

1.進項抵扣是否必須與會計處理一致

2.進項抵扣是否必須和增值稅專用發(fā)票一一綁定

3.報銷期與認證抵扣并不矛盾

4.專用發(fā)票是否需要每一張都認證處理

5.要普通發(fā)票還是專用發(fā)票

3.5.2抵扣憑證的認識與抵扣規(guī)則

1.認證抵扣的操作方式

2.認證抵扣的抵扣點完全脫離了采購本身的消耗

3.抵扣的操作誤區(qū)與“陷阱”

3.6各種不同情形下抵扣的會計處理

3.6.1采購業(yè)務(wù)允許抵扣的會計處理

1.取得增值稅抵扣憑證的涉稅會計分錄選擇

2.暫估計賬的采購涉及進項稅額的處理

3.采購業(yè)務(wù)不得抵扣進項稅額的涉稅會計處理

3.6.2采購時不得抵扣但后續(xù)可以抵扣進項稅額的情形

1.采購固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)不得抵扣但后續(xù)可以抵扣進項稅額的情形

2.采購不動產(chǎn)時不得抵扣但后期進行分期抵扣進項稅額的情形

3.采購時不得抵扣仍需要做出認證抵扣等的保障要求

4.理解不得抵扣情形需要關(guān)注的內(nèi)容

3.6.3待抵扣進項稅額的會計處理

1.“先比對、后抵扣”的海關(guān)增值稅專用繳款書的抵扣

2.不動產(chǎn)分期抵扣的情形

3.6.4與“三產(chǎn)”相關(guān)的抵扣處理

3.6.5財政補貼支出取得的抵扣憑證的處理

3.6.6向境外單位或個人付款代扣代繳增值稅的抵扣處理

1.代扣代繳幾種特殊情形的說明

2.增值稅扣繳義務(wù)在稅收協(xié)定（安排）中的應(yīng)用

3.代扣代繳承擔(dān)稅款的計算和會計處理

3.6.7員工報銷費用及承擔(dān)費用抵扣的處理

1.會議費和餐飲費用報銷注意事項

2.超標準部分報銷費用的處理

3.員工或老板報銷費用款的風(fēng)險管理

4.為個人補貼或為個人報銷費用的處理

5.員工報銷費用的法律責(zé)任問題

6.財務(wù)人員遇到失控或已證實虛開增值稅專用發(fā)票事項的處理

3.6.8進項稅額轉(zhuǎn)出情形的處理

1.進項稅額轉(zhuǎn)出的前置條件

2.進項稅額轉(zhuǎn)出不僅僅涉及增值稅專用發(fā)票

3.進項稅額轉(zhuǎn)出與開具紅字專用發(fā)票的對接和矛盾之處

4.對進項稅額轉(zhuǎn)出計算規(guī)定的理解

5.“三產(chǎn)”進項稅額轉(zhuǎn)出的特殊處理

6.用于交際應(yīng)酬的不得抵扣的進項稅額的轉(zhuǎn)出處理

7.非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出處理

3.6.9農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊處理及申報要求

1.2017年7月1日開始實施的*新政策

2.可以抵扣的初級農(nóng)產(chǎn)品及抵扣稅額的計量

3.農(nóng)產(chǎn)品抵扣的過渡期管理

4.農(nóng)產(chǎn)品抵扣的會計處理及納稅申報

3.6.10不動產(chǎn)和在建工程進項稅額抵扣的涉稅判斷規(guī)則

1.自建在建工程和改擴建裝修形成抵扣的分析

2.不動產(chǎn)分期抵扣是否包括土地使用權(quán)

3.6.11預(yù)付卡支出的進項稅額的抵扣處理

3.6.12過渡期抵扣的涉稅會計處理

3.7稅控設(shè)備和服務(wù)費抵免增值稅額的會計處理

3.8一般納稅人簡易計稅方法的選擇與不得選擇的應(yīng)用

3.8.1必須使用簡易計稅方法的事項

3.8.2可以選擇簡易計稅方法的事項

3.8.3簡易計稅方法的會計處理

3.9差額計稅下抵減銷項稅額的會計處理

3.9.1差額抵減銷項稅額和進項稅額抵扣的差異

3.9.2簡易計稅的差額抵減和一般計稅的差額抵減的適用情形

3.9.3差額計稅時開具發(fā)票的要求

3.9.4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)差額計稅引起的土地增值稅扣除土地價款的爭議

1.營改增對于收入基數(shù)的影響

2.對土地增值稅計算時土地價款扣除的延伸理解

3.9.5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)差額征稅引起的契稅計稅基數(shù)的誤解

3.10稅收優(yōu)惠的會計處理

3.11出口退稅的會計處理

3.12期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

3.13留抵稅額抵欠稅的會計處理

3.14總分機構(gòu)統(tǒng)一核算的會計處理

3.15總分機構(gòu)之間特殊事項的涉稅處理和會計處理

3.15.1統(tǒng)借統(tǒng)還的應(yīng)用條件

3.15.2視同銷售的處理沒有窮盡

3.15.3無償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的情形

3.16納稅申報和會計處理之間的協(xié)調(diào)

第4章 物業(yè)服務(wù)的增值稅會計處理

4.1一般物業(yè)服務(wù)

4.1.1按期收取物業(yè)費的會計處理

4.1.2預(yù)收物業(yè)費的納稅義務(wù)判定及會計處理

4.2物業(yè)公司兼營項目的情形

4.2.1電梯廣告業(yè)務(wù)

4.2.2收取停車費業(yè)務(wù)

4.2.3商品銷售維修等業(yè)務(wù)

4.2.4為業(yè)主提供裝修服務(wù)

4.2.5轉(zhuǎn)售自來水業(yè)務(wù)

4.2.6轉(zhuǎn)售電、煤氣、暖氣等

4.2.7公攤水費、電費業(yè)務(wù)

4.3電梯廣告、停車場等經(jīng)營租賃的老項目簡易計稅問題

4.4其他服務(wù)項目

1.利用充電樁充電

2.辦理門禁卡

4.5視同銷售和折扣問題

1.預(yù)交物業(yè)費贈送植物油等業(yè)務(wù)

2.銷售折扣

4.6稅收優(yōu)惠等其他問題

1.稅收優(yōu)惠

2.購買稅控機具

第5章 制造業(yè)的增值稅會計處理

5.1資金籌集階段的涉稅處理

5.2材料采購階段的涉稅處理

5.3材料退回業(yè)務(wù)的涉稅處理

5.4采購過程中不抵扣情形的涉稅處理

5.5材料期末盤點增值稅處理

5.6產(chǎn)成品銷售階段的涉稅處理

5.7產(chǎn)成品視同銷售業(yè)務(wù)的處理

第6章 建筑安裝企業(yè)的增值稅會計處理

6.1增值稅會計處理規(guī)則

6.1.1建筑安裝企業(yè)與建筑服務(wù)

6.1.2建筑業(yè)的行業(yè)特點

6.1.3建筑安裝企業(yè)會計核算的特點

6.1.4建筑業(yè)營改增的基本規(guī)定

1.建筑業(yè)增值稅納稅人

2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

3.扣繳義務(wù)人

4.征稅范圍

5.稅率和征收率

6.建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方式的情形

7.計稅方法

8.代扣代繳境外單位或個人稅款

9.納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

10.納稅地點

11.跨地區(qū)預(yù)繳稅款

12.納稅期限

13.稅收減免的處理

14.征收管理

6.2營改增對建筑安裝企業(yè)會計核算的影響

6.2.1營改增對工程造價及其成本費用的影響

6.2.2建筑安裝企業(yè)會計核算體系的變化

1.在計稅方法及會計核算方面的變化

2.會計核算原則的變化

6.2.3增值稅小規(guī)模納稅人的會計核算

1.小規(guī)模納稅人的會計核算

2.小微企業(yè)免征增值稅的會計處理

3.小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的會計處理

4.小規(guī)模納稅人異地施工項目的會計處理

6.2.4增值稅一般納稅人的會計核算

1.“應(yīng)交稅費”科目

2.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目

3.“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目

4.“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目

5.“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目

6.“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目

7.“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目

8.“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目

9.“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目

10.“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目

6.3建筑安裝企業(yè)的主要賬務(wù)處理簡例

1.一般計稅方法采購可抵扣處理

2.簡易計稅方法不抵扣處理

3.小規(guī)模納稅人采購不抵扣處理

4.一般計稅方法采購簡易計稅進項的處理

5.發(fā)生退貨的賬務(wù)處理

6.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理

7.視同銷售的賬務(wù)處理

8.全面試行營改增前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理

9.建筑業(yè)總分包工程的增值稅賬務(wù)處理

10.納稅人銷售自己使用過的舊固定資產(chǎn)的財稅處理

11.建安企業(yè)的分級核算會計處理

12.掛靠經(jīng)營的財稅處理

13.營改增后建筑業(yè)“人工費”的財稅處理

6.4建筑安裝企業(yè)納稅申報案例解析

6.4.1納稅人預(yù)繳稅款

6.4.2小規(guī)模納稅人納稅申報

6.4.3一般納稅人納稅申報

1.提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法

2.提供建筑服務(wù)（簡易計稅）業(yè)務(wù)納稅申報

3.提供建筑服務(wù)（簡易計稅且有分包款）業(yè)務(wù)納稅申報

第7章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅會計處理

7.1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房業(yè)務(wù)增值稅處理

7.1.1納稅義務(wù)發(fā)生時間

7.1.2土地價款的扣除

7.1.3適用稅率或征收率

7.1.4新老項目界定問題

7.1.5增值稅預(yù)繳稅款問題

7.2會計處理核算說明

7.2.1一般計稅方法下的增值稅會計處理

7.2.2簡易計稅方法下的增值稅會計處理

第8章 金融業(yè)的增值稅會計處理

8.1銀行提供金融服務(wù)增值稅規(guī)定及會計處理

8.1.1利息收入的核算

1.貸款利息收入的核算

2.貼現(xiàn)利息收入的核算

3.金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入的核算

4.債券持有期間取得的利息收入的核算

8.1.2直接收費金融服務(wù)的處理

1.直接收費金融服務(wù)的增值稅處理

2.直接收費金融服務(wù)的會計處理

8.1.3金融商品轉(zhuǎn)讓的處理

1.金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅處理

2.金融商品轉(zhuǎn)讓的會計處理

8.2保險公司收入確認的簡要處理

1.保費收入的處理

2.預(yù)收保費的處理

3.分期繳費的處理

4.中途退保的處理

8.3融資租賃會計處理

8.3.1直租業(yè)務(wù)的會計處理

8.3.2融資租賃手續(xù)費的處理

8.3.3售后回租出租方的會計處理

第9章 增值稅的涉稅檢查和風(fēng)險管理

9.1納稅人類型界定風(fēng)險

9.1.1關(guān)注臨界點風(fēng)險

9.1.2準確把握“年應(yīng)稅銷售額”

9.2一般納稅人核算風(fēng)險

9.2.1進項稅額的風(fēng)險管理

1.一般規(guī)定

2.進項稅額存在的涉稅風(fēng)險事項

9.2.2銷項稅額的風(fēng)險管理

1.一般規(guī)定

2.銷項稅額存在的涉稅風(fēng)險事項

9.3小規(guī)模納稅人核算風(fēng)險

9.3.1小規(guī)模納稅人核算的一般規(guī)定

9.3.2小規(guī)模納稅人涉稅風(fēng)險

1.未準確核算銷售額風(fēng)險

2.未正確適用征收率風(fēng)險

9.4扣繳義務(wù)方面的風(fēng)險

附 錄

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知

財政部關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀

財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的通知

財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知

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增值稅會計處理案例與政策深度解析 節(jié)選

第3章 一般納稅人的增值稅會計核算 相較于小規(guī)模納稅人，一般納稅人的會計核算更為復(fù)雜，因為增加了進項稅額的抵扣，再加上差額扣除銷售額、預(yù)繳稅款、先開具發(fā)票、預(yù)收款項納稅義務(wù)發(fā)生時間、農(nóng)產(chǎn)品抵扣加計扣除、出口退稅等情形，同時在現(xiàn)實中由于缺少相應(yīng)的詳細規(guī)則，我們在不同人的講座或者書中可能會看到不同的處理意見。其實筆者認為，如果這些意見本身的底線是能夠準確地核算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額，方便會計人員有效率地核算、記錄及便于復(fù)核，就是一個好方法，不必強求一致。筆者接觸過很多外資、央企、上市公司等，它們的會計科目設(shè)置也有所差異，要考慮總分、匯總、管理等，就算是暫估進項也并不代表現(xiàn)實中就沒有的事兒，因此過于追求理論上的高度一致，甚至要求財政部事無俱細地給出規(guī)定，也未必可取，所以大家也大可不必拘泥于一些學(xué)術(shù)的理論文章或意見。 大家可以看到，從之前我們熟悉的企業(yè)會計制度，到中國引入國際會計準則體系，以及不斷修訂會計準則，特別是將于2018年起施行的新修訂收入準則，將給一般納稅人的會計核算帶來很大的稅會差異的變化及后續(xù)新的影響。 《財政部關(guān)于修訂印發(fā)〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉的通知》（財會〔2017〕22號）規(guī)定： 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范收入的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第14號——收入》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，F(xiàn)就做好該準則實施工作通知如下： 一、在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）中的《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應(yīng)用指南》。 二、母公司執(zhí)行本準則、但子公司尚未執(zhí)行本準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照本準則規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。母公司尚未執(zhí)行本準則、而子公司已執(zhí)行本準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策進行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照本準則編制的財務(wù)報表直接合并，母公司將子公司按照本準則編制的財務(wù)報表直接合并的，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中披露該事實，并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關(guān)信息分別進行披露。 企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，比照上述原則進行處理，但不切實可行的除外。 三、企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，按照本準則的規(guī)定進行會計處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理。 對于大多數(shù)的境內(nèi)上市企業(yè)來說，2020年是一個新的節(jié)點，但是縱然有變化，我們還是有必要將當(dāng)下過渡期的會計處理分析清楚，這仍具有現(xiàn)實意義。 3.1關(guān)于幾個用語的簡要說明 在財會〔2016〕22號文件中，我們要關(guān)注如下幾個用語的表達： 一是“代扣代繳增值稅”和“代扣代交增值稅”的區(qū)別。 從我們有記載的法規(guī)、準則等來看，在科目的設(shè)置上，用的是“交”字，如“應(yīng)交稅費”，其重在強調(diào)“交”字。這兒可以借鑒一下《立法技術(shù)規(guī)范(試行)(一)》中的內(nèi)容： 21.繳納，交納 “交納”較“繳納”的含義更廣，涵蓋面更寬。法律中規(guī)定當(dāng)事人自己向法定機關(guān)交付款項時，一般使用“交納”。但是在規(guī)定包含有強制性意思時，可以用“繳納”。 示例1：當(dāng)事人進行民事訴訟，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定交納案件受理費。財產(chǎn)案件除交納案件受理費外，并按照規(guī)定交納其他訴訟費用。 示例2：違反本法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任和繳納罰款、罰金，其財產(chǎn)不足以同時支付時，先承擔(dān)民事賠償責(zé)任。 筆者認為，會計處理中更多強調(diào)的是中性的意思，而強制性的前提多是針對一個行為，雖然平時我們可能并不在意這個用語，但如果從立法的角度出發(fā)，確實需要規(guī)范表述。 二是“應(yīng)交稅費”和“應(yīng)交稅金”。 其實當(dāng)下這兩個科目都有使用，因為還有一些企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，比如一些外資企業(yè)。但是多數(shù)已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》了。財會〔2016〕22號文件本身也因為考慮了這種普遍性而多用了“應(yīng)交稅費”，偶爾有使用“應(yīng)交稅金”，確實有一點不嚴謹之處。但是不代表大家真的必須嚴格按照此規(guī)定設(shè)置科目，本身這個規(guī)定更多是一個指引的功能，這樣理解或許更接近實務(wù)操作。 因為舊規(guī)則下，“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目用于整體核算應(yīng)交稅費的內(nèi)容，企業(yè)會計準則已經(jīng)統(tǒng)一使用“應(yīng)交稅費”科目核算了。 3.2已經(jīng)失效的規(guī)定內(nèi)容 財會〔2016〕22號文件中對于一般納稅人有的進項抵扣中有這樣一段說明： （八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。 納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。 應(yīng)該說到目前為止，這個事項已不存在了，因為涉及營改增與傳統(tǒng)增值稅有財政利益的分配問題，為了算清不同的財政利益，所以營改增的銷項不得抵傳統(tǒng)增值稅的留抵進項，而且之前這個操作還是挺復(fù)雜的，主要的方式是計算出應(yīng)納稅額后，利用銷售額比例拆分看傳統(tǒng)增值稅的留抵當(dāng)期抵扣多少，這里筆者就不一一解釋如何拆分了。 到底什么時候開始不再糾結(jié)于此事的呢？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第75號）規(guī)定： 現(xiàn)將增值稅一般納稅人留抵稅額有關(guān)申報口徑公告如下： 一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件1《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下稱“申報表主表”）第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。 二、本公告發(fā)布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的**個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。 三、本公告自2016年12月1日起施行。 之前放在“本年累計”是根據(jù)計算轉(zhuǎn)出，且不能自由地轉(zhuǎn)出，有時還需要與稅務(wù)機關(guān)確定操作。好在2016年12月份這個操作停止了，其實雖有留抵抵扣，但如果從便利納稅人的角度，以及未來考慮，這個簡化還是比較有利于納稅人的。 由于財會〔2016〕22號文件與上述文件發(fā)布時間相近，國家稅務(wù)總局文件就取消了留抵的處理要求，所以這個文件從發(fā)布之日起相當(dāng)于也沒有用處了。自然上述的這個科目“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”也沒有設(shè)置的意義了。 3.3一般納稅人會計科目的設(shè)置框架 我們先來框架性地了解一下一般納稅人面臨的會計科目設(shè)置問題。 3.3.1應(yīng)交稅費的二級科目設(shè)置框架 依照財會〔2016〕22號文件的描述，我們梳理了如圖3.1所示的核算的基本科目框架（“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”不再需要）： 我們結(jié)合每個科目的名稱按順序進行相應(yīng)的說明。 ①“應(yīng)交增值稅”明細科目，是匯集當(dāng)期銷項和進項等計算的二級科目，其下可設(shè)置更多的明細科目，后續(xù)細講。 說明：此內(nèi)容為核心之處。 ②“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。 說明：該科目的主要功能是集中體現(xiàn)向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款。但這兒主要是體現(xiàn)一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額，包括抵減預(yù)繳稅款的情形。注意，預(yù)交稅款的轉(zhuǎn)入要看情形，比如銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，只有在產(chǎn)生房地產(chǎn)項目納稅義務(wù)時，才能夠抵減轉(zhuǎn)入。 ③“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 說明：前三者主要是指跨地區(qū)的預(yù)繳稅款，是在納稅義務(wù)發(fā)生時同步異地預(yù)繳的稅款。但是依據(jù)財稅〔2017〕58號文件，從2017年7月1日起，提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間不再是預(yù)收賬款時，改為了預(yù)繳稅款時，但仍是有異地預(yù)繳的優(yōu)先異地預(yù)繳，無異地預(yù)繳的在機構(gòu)所在地預(yù)繳，這跟房地產(chǎn)開發(fā)項目有相近之處，有一個未來發(fā)生納稅義務(wù)轉(zhuǎn)收入計稅的問題。預(yù)收款的房地產(chǎn)開發(fā)項目是按3%預(yù)繳稅款，這兒并不是特指異地的預(yù)繳問題，關(guān)于此問題，仍未有一個統(tǒng)一的標準。 ④“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。 說明：這個名稱很容易誤導(dǎo)納稅人。待抵扣進項稅額，首先不包括未認證（或網(wǎng)上勾選的情形），其次也不是當(dāng)期未抵扣完的進項記錄，特指的情形上面已有描述。輔導(dǎo)期的稍有區(qū)別，主要是擔(dān)心小企業(yè)本身的虛假行為。 輔導(dǎo)期主要是對一般納稅人而言的，對于小規(guī)模納稅人無意義。但是輔導(dǎo)期又對本次營改增的單位沒有應(yīng)用，目前的依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號），其對象是哪些呢？ 《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定： 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定： （一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。 第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。 國稅發(fā)〔2010〕40號文件規(guī)定： 第三條 認定辦法第十三條**款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。 第四條 認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人： （一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的； （二）騙取出口退稅的； （三）虛開增值稅扣稅憑證的； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第七條輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。 第十一條輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。 輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。 因此即使認證了當(dāng)月也不得抵扣，這個是例外事項。對于不屬于這種情形的，千萬不要填寫在這一欄次，因為這會被認為屬于當(dāng)期認證但當(dāng)期未抵扣的事項。此類情形導(dǎo)致了較多的“不該發(fā)生的悲傷的故事”，不予認可的結(jié)果在溝通上存在很大的障礙。雖然這兒僅僅是一個填錯行的事項，但如果套在國稅發(fā)〔2003〕17號文件的規(guī)定上，就成了一個嚴肅的“違規(guī)”事項。

增值稅會計處理案例與政策深度解析 作者簡介

郝龍航（第三只眼） 注冊稅務(wù)師，注冊會計師，注冊評估師。中翰(中國)稅務(wù)合作組織合伙人，10余年致力于稅務(wù)實踐與服務(wù)工作，將跨國公司財務(wù)、稅務(wù)與內(nèi)部控制經(jīng)歷相融合，創(chuàng)立了中翰多視角、深入的稅務(wù)服務(wù)流程。 著有《企業(yè)所得稅政策與實踐深度分析》《營改增的大時代》等。 播菜稅院編委會 主編： 郝龍航 王駿 劉劍 秦燕 桂茂林 劉文娟 王永平 王艷華 劉海英 張欽光 劉鳳 馬樹強 莊元紅 徐德晞 高瑾 吳宗明 卓其雙 編委團隊： 馬志偉 吳鴻雁 張宗秀 趙東方 林艷萍

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