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增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版)

增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版)

作者：欒慶忠
出版社：中國(guó)市場(chǎng)出版社出版時(shí)間：2017-02-01
開(kāi)本： 其他 頁(yè)數(shù)： 582
中 圖 價(jià):¥31.7(3.6折) 定價(jià)  ¥88.0 登錄后可看到會(huì)員價(jià)
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增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 版權(quán)信息

  • ISBN：9787509216804
  • 條形碼：9787509216804 ; 978-7-5092-1680-4
  • 裝幀：一般膠版紙
  • 冊(cè)數(shù)：暫無(wú)
  • 重量：暫無(wú)
  • 所屬分類：>

增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 本書(shū)特色

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增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 內(nèi)容簡(jiǎn)介

增值稅實(shí)戰(zhàn)通關(guān)手冊(cè)！ ■連點(diǎn)成線 織線成面——增值稅業(yè)務(wù)流程全面梳理 ■重點(diǎn)解析 難點(diǎn)突破——50種增值稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理要點(diǎn)分析 ■稅收優(yōu)惠 全面了解——41類增值稅稅收優(yōu)惠政策總結(jié)提煉 ■活用政策 開(kāi)源節(jié)流——17種簡(jiǎn)單、實(shí)用節(jié)稅小招數(shù)詳細(xì)點(diǎn)撥 ■風(fēng)險(xiǎn)防范 未雨綢繆——24種關(guān)鍵增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提示 ■亡羊補(bǔ)牢 猶未為晚——29種增值稅納稅自查要點(diǎn)與納稅檢查方法匯總 ■答疑解惑 簡(jiǎn)潔明白——197個(gè)增值稅納稅常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題精透解析

增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 目錄

**章 連點(diǎn)成線 織線成面
——從增值稅業(yè)務(wù)流程談起
**節(jié) 增值稅一般納稅人資格登記
一、一般納稅人資格登記條件
二、辦理一般納稅人資格登記的程序
三、一般納稅人資格登記的其他事項(xiàng)
四、一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定
第二節(jié) 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理
一、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人范圍
二、輔導(dǎo)期管理的期限
三、輔導(dǎo)期納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定和會(huì)計(jì)處理
四、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
五、輔導(dǎo)期納稅人轉(zhuǎn)正
第三節(jié) 增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票開(kāi)具中的重點(diǎn)事項(xiàng)和疑難問(wèn)題
一、增值稅征稅范圍
二、稅率和征收率
三、增值稅簡(jiǎn)易征收涉及的疑難問(wèn)題
四、納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、其他物品等疑難問(wèn)題
五、重點(diǎn)事項(xiàng)：掌握各種銷售結(jié)算方式的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間
六、增值稅發(fā)票開(kāi)具的常見(jiàn)疑難問(wèn)題
第四節(jié) 增值稅扣稅憑證的認(rèn)證和抵扣的重點(diǎn)事項(xiàng)和疑難問(wèn)題
一、增值稅扣稅憑證的種類
二、增值稅扣稅憑證抵扣期限
三、增值稅扣稅憑證的認(rèn)證（勾選）、采集
四、增值稅扣稅憑證允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
五、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
六、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣相關(guān)規(guī)定
七、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣
八、增值稅扣稅憑證的常見(jiàn)疑難問(wèn)題
第五節(jié) 抄稅、報(bào)稅、稅款繳納的重點(diǎn)事項(xiàng)
一、遠(yuǎn)程抄報(bào)稅流程
二、納稅申報(bào)表及其附列資料
三、納稅申報(bào)其他資料
四、《增值稅預(yù)繳稅款表》
五、一般納稅人納稅申報(bào)表填列特別注意事項(xiàng)
第六節(jié) 一般納稅人增值稅財(cái)稅處理及納稅申報(bào)操作綜合案例
第七節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理及納稅申報(bào)
一、小規(guī)模納稅人常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)
第八節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅財(cái)稅處理及納稅申報(bào)操作綜合案例

第二章 重點(diǎn)解析 難點(diǎn)突破
—一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
**節(jié) 納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
第二節(jié) 納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理（適用于所有行業(yè)）
一、納稅人購(gòu)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或接受應(yīng)稅行為的財(cái)稅處理
二、納稅人接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
三、納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
四、納稅人利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
五、納稅人自行建造、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理
六、納稅人發(fā)生各類不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的財(cái)稅處理
七、納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回的財(cái)稅處理
八、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的財(cái)稅處理
九、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的財(cái)稅處理
十、納稅人接受境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的財(cái)稅處理
十一、納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為的財(cái)稅處理
十二、納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目的財(cái)稅處理
十三、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理
十四、納稅人發(fā)生視同銷售貨物情形的財(cái)稅處理
十五、納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為收取價(jià)外費(fèi)用的財(cái)稅處理
十六、納稅人現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的財(cái)稅處理
十七、納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理
十八、混合銷售的財(cái)稅處理
十九、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的財(cái)稅處理
二十、納稅人差額征稅的財(cái)稅處理
二十一、包裝物繳納增值稅的賬務(wù)處理
二十二、以舊換新的財(cái)稅處理
二十三、債務(wù)重組涉及的增值稅賬務(wù)處理
二十四、非貨幣性交易涉及的增值稅賬務(wù)處理
二十五、商業(yè)企業(yè)以返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取的各種費(fèi)用的財(cái)稅處理
二十六、捆綁銷售、買一贈(zèng)一等促銷方式的財(cái)稅處理
二十七、應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅繳納
二十八、還本銷售方式的增值稅賬務(wù)處理
二十九、進(jìn)出口貨物增值稅納（退）稅的賬務(wù)處理
三十、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的增值稅賬務(wù)處理
三十一、納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅賬務(wù)處理
三十二、納稅人享受增值稅優(yōu)惠政策（直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返）的財(cái)稅處理
三十三、納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的財(cái)稅處理
三十四、納稅人月末繳納增值稅的財(cái)稅處理
三十五、納稅人增值稅檢查調(diào)整的賬務(wù)處理
三十六、因發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為被輔導(dǎo)期管理的一般納稅人的特殊財(cái)稅處理
三十七、納稅人共用水電費(fèi)的財(cái)稅處理
三十八、納稅人租賃業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
三十九、納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品的財(cái)稅處理
第三節(jié) 建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
一、納稅人掛靠經(jīng)營(yíng)掛靠方與被掛靠方雙方的財(cái)稅處理
二、納稅人跨區(qū)經(jīng)營(yíng)預(yù)繳稅款的財(cái)稅處理
三、總分包業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
四、建筑施工企業(yè)對(duì)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算卻未收到的結(jié)算工程款的財(cái)稅處理
五、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金的財(cái)稅處理
六、建筑企業(yè)清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目、建筑工程新項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的財(cái)稅處理
七、建筑企業(yè)財(cái)稅處理綜合案例（暨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之間差異的財(cái)稅處理）
八、納稅人銷售房地產(chǎn)差額征稅的財(cái)稅處理
九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)稅處理綜合案例
第三章 稅收優(yōu)惠 全面了解
——用足用好增值稅稅收優(yōu)惠政策
**節(jié) 所有行業(yè)領(lǐng)域均適用的增值稅優(yōu)惠政策
一、小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策
二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額優(yōu)惠政策
三、資產(chǎn)重組增值稅優(yōu)惠政策
第二節(jié) 特定行業(yè)領(lǐng)域適用的增值稅優(yōu)惠政策
一、免征增值稅的優(yōu)惠政策
二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策
三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅優(yōu)惠政策
四、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策
五、促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策
六、軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策
七、電力增值稅優(yōu)惠政策
八、醫(yī)療衛(wèi)生增值稅優(yōu)惠政策
九、文化企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)增值稅優(yōu)惠政策
十一、公安、司法部門(mén)增值稅優(yōu)惠政策
十二、供熱企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十三、自來(lái)水廠(公司)增值稅優(yōu)惠政策
十四、煤層氣抽采企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十五、修理修配增值稅優(yōu)惠政策
十六、拍賣行增值稅優(yōu)惠政策
十七、黃金、鉆石、鉑金增值稅優(yōu)惠政策
十八、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目增值稅優(yōu)惠政策
十九、蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策
二十、進(jìn)口種子種源免稅優(yōu)惠政策
二十一、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅優(yōu)惠政策
二十二、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策
二十三、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)增值稅優(yōu)惠政策
二十四、新型顯示器件產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
二十五、成都雙流等三個(gè)機(jī)場(chǎng)民航國(guó)際航班使用保稅航空燃油增值稅優(yōu)惠政策
二十六、熊貓普制金幣增值稅優(yōu)惠政策
二十七、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行改制上市免征增值稅優(yōu)惠政策
二十八、租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)增值稅優(yōu)惠政策
二十九、原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅優(yōu)惠政策
三十、新型墻體材料增值稅優(yōu)惠政策
三十一、大型客機(jī)和新支線飛機(jī)有關(guān)增值稅政策
三十二、直接免稅的營(yíng)改增政策
三十三、增值稅即征即退的營(yíng)改增政策
三十四、扣減增值稅的營(yíng)改增政策
三十五、金融企業(yè)表外利息的營(yíng)改增政策
三十六、個(gè)人出售二手房的營(yíng)改增政策
三十七、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率的營(yíng)改增政策
三十八、跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的營(yíng)改增政策
第四章 活用政策 開(kāi)源節(jié)流
——簡(jiǎn)單、實(shí)用的節(jié)稅小招數(shù)
**節(jié) 通過(guò)正確理解政策節(jié)稅
一、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)必登記，不夠標(biāo)準(zhǔn)擇優(yōu)選
二、分立經(jīng)營(yíng)試試看，有時(shí)還真節(jié)省稅
三、兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)算，明明白白繳兩稅
四、會(huì)開(kāi)發(fā)票也節(jié)稅，不開(kāi)錯(cuò)開(kāi)多繳稅
五、支付代墊運(yùn)輸費(fèi)，專票開(kāi)具有學(xué)問(wèn)
六、出租出借包裝物，押金怎樣來(lái)核算
七、個(gè)人車輛耗油費(fèi)，取得“油票”怎抵扣
八、一般購(gòu)銷轉(zhuǎn)代購(gòu)，節(jié)省稅費(fèi)利潤(rùn)多
九、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貨物，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算緩繳稅
十、優(yōu)惠政策要熟悉，恰當(dāng)運(yùn)用才節(jié)稅
十一、扣稅憑證細(xì)審核，應(yīng)抵盡抵降稅負(fù)
第二節(jié) 通過(guò)比較分析選擇節(jié)稅
一、銷售方式幾多種，節(jié)稅比較來(lái)選擇
二、ZUI佳選擇供應(yīng)商，關(guān)鍵是看凈利潤(rùn)
三、平銷返利要節(jié)稅，把握方式和時(shí)點(diǎn)
四、委托代銷有兩種，選擇哪種需比較
五、經(jīng)營(yíng)模式巧轉(zhuǎn)換，收入相同稅不同
六、多種方案哪個(gè)好，臨界點(diǎn)法做比較
第五章 風(fēng)險(xiǎn)防范 未雨綢繆
——增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
**節(jié) 銷項(xiàng)稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定有誤
二、視同銷售貨物及視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)處理不當(dāng)
三、跨縣（市）、跨。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)處理不當(dāng)
四、銷售額確定有誤
五、價(jià)外費(fèi)用處理不當(dāng)
六、兼營(yíng)未分開(kāi)核算
七、混合銷售處理不當(dāng)
八、未確保銷售收入完整性
第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定
二、不應(yīng)抵扣而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
三、應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而未做
四、扣稅憑證不符合規(guī)定，資料不齊全
第三節(jié) 發(fā)票使用管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而開(kāi)具
二、增值稅發(fā)票不及時(shí)認(rèn)證（勾選）
三、不按稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票
四、虛開(kāi)發(fā)票
第四節(jié) 稅控設(shè)備管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、防偽稅控專用設(shè)備被盜、丟失的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
二、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第五節(jié) 逾期申報(bào)、逾期繳稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、逾期申報(bào)
二、逾期繳稅
第六節(jié) 納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不登記的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第七節(jié) 賬務(wù)處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第八節(jié) 納稅人簽訂合同方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第九節(jié) 節(jié)稅籌劃方面的操作風(fēng)險(xiǎn)
第六章 亡羊補(bǔ)牢 猶未為晚
——增值稅納稅自查要點(diǎn)與納稅檢查方法
**節(jié) 銷項(xiàng)稅額方面的自查要點(diǎn)
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的自查
二、銷售收入完整性的自查
三、視同銷售和視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的自查
四、價(jià)外費(fèi)用的自查
五、適用稅率的自查
第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額方面的自查要點(diǎn)
一、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的自查
二、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
四、成品油進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
五、通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
六、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的自查
第三節(jié) 增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票方面的自查要點(diǎn)
一、是否存在未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形
二、是否存在專用發(fā)票不按要求開(kāi)具的情形
三、是否存在不得開(kāi)具專用發(fā)票而開(kāi)具的情形
四、是否存在未按規(guī)定取得發(fā)票的行為
五、是否存在未按規(guī)定保管發(fā)票的行為
六、其他重點(diǎn)自查事項(xiàng)
第四節(jié) 增值稅優(yōu)惠政策方面的自查要點(diǎn)
第五節(jié) 增值稅納稅自查的方法
一、檢查賬戶之間的異常對(duì)應(yīng)關(guān)系
二、檢查賬戶之間的特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系
三、檢查賬戶之間的發(fā)生額對(duì)應(yīng)關(guān)系
四、納稅自查需要關(guān)注的其他賬戶
五、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否異常
六、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)是否異常
七、盤(pán)點(diǎn)存貨，檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物庫(kù)存與財(cái)務(wù)賬面是否相符
八、檢查記賬憑證和附件是否相符
九、檢查賬務(wù)處理的關(guān)聯(lián)性
十、檢查賬務(wù)處理的反常行為
十一、檢查賬務(wù)處理與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的一致性
第七章 答疑解惑 簡(jiǎn)潔明白
——增值稅納稅常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
**節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第三節(jié) 發(fā)票常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第四節(jié) 其他常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
附 表
附表1 一般納稅人增值稅主要納稅事項(xiàng)一覽表
附表2 增值稅銷售額一般規(guī)定及特殊規(guī)定一覽表
附表3 建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃增值稅政策一覽表
附表4 融資租賃、融資性售后回租特殊政策一覽表

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增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 節(jié)選

　　六、增值稅發(fā)票開(kāi)具的常見(jiàn)疑難問(wèn)題　　下面這些情況都是企業(yè)在日常的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票開(kāi)具中經(jīng)常遇到的疑難事項(xiàng)，同時(shí)也是日常稅務(wù)咨詢中的熱點(diǎn)問(wèn)題！　1.混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為怎樣開(kāi)具發(fā)票　　這是納稅人在日常生活中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，對(duì)于混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為很多納稅人分不清，難以做出正確的判斷。　　我們先來(lái)看相關(guān)稅收政策規(guī)定！　　对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率！　　稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率！　　稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅！　≡摋l所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)！　「鶕(jù)上述規(guī)定，混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等！　∫虼，在確定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在同一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為！　』旌箱N售：銷售服務(wù)、銷售貨物是一項(xiàng)整體銷售行為。為了體現(xiàn)是一項(xiàng)整體銷售行為，同時(shí)發(fā)生的銷售服務(wù)、銷售貨物，應(yīng)按主業(yè)稅率在同一份發(fā)票上開(kāi)具！　〖鏍I(yíng)業(yè)務(wù)：銷售服務(wù)、銷售貨物兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。需要在合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具、財(cái)稅處理等環(huán)節(jié)體現(xiàn)分別核算，以免出現(xiàn)多繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)按照各自的業(yè)務(wù)名稱和各自的稅率分別開(kāi)具發(fā)票。分別開(kāi)具發(fā)票并非指開(kāi)具兩份以上的發(fā)票，除特殊規(guī)定外，也可以分別按不同業(yè)務(wù)名稱開(kāi)在一份發(fā)票的不同行次上！　剀疤嵝选　1.生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅！　2.以餐飲服務(wù)為主的納稅人，銷售餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，屬于混合銷售行為，煙酒和菜品加上廚師和服務(wù)人員的勞動(dòng)，共同形成了餐飲服務(wù)，按餐飲服務(wù)繳納增值稅！　3.某試點(diǎn)一般納稅人既有不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)（兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)適用10%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用10%的增值稅稅率。　　除上述一般規(guī)定外，納稅人還需要關(guān)注以下特殊規(guī)定：　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）**條規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率！　　秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅！　∫话慵{稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。　　納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅！　￡P(guān)于混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)，我們后面再詳細(xì)講解！　2.納稅人取得的價(jià)外費(fèi)用怎樣開(kāi)具發(fā)票　　銷售方銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息等費(fèi)用，銷售方因客戶沒(méi)有按照合同約定按時(shí)付款而收取逾期付款利息，這些費(fèi)用怎樣開(kāi)具發(fā)票呢？購(gòu)貨方取得的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”為手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息、逾期付款利息等的專用發(fā)票是否可以抵扣呢？這個(gè)問(wèn)題困擾著許多財(cái)務(wù)人員！　　对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額！　　对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：　。1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　。2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：　　①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；　、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的！　。3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：　、儆蓢(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；　、谑杖r(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政！　。4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)！　　稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：　　①代為收取并符合該辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)！　、谝晕蟹矫x開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。　　作為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，可與銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需要在不同欄次中注明，也可單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨物名稱一欄可填寫(xiě)為手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息、逾期付款利息等價(jià)外費(fèi)用名稱。　　不作為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，比如：銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票！　3.匯總開(kāi)具發(fā)票怎樣操作　　筆者在為企業(yè)提供納稅咨詢服務(wù)時(shí)，遇到過(guò)好多企業(yè)對(duì)匯總開(kāi)具發(fā)票不夠重視，有的企業(yè)不知道匯總開(kāi)具發(fā)票這回事，有的企業(yè)不開(kāi)具銷售清單，還有的企業(yè)雖然有銷售清單但是銷售清單不是從防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，有的企業(yè)銷售清單雖然符合規(guī)定但是單獨(dú)保存，沒(méi)有附在發(fā)票之后。　　例如，某公司是一家銷售食品的公司，食品品種較多，但是金額不大，每次都要開(kāi)具好多發(fā)票，有什么辦法可以減少開(kāi)票份數(shù)呢？　　辦法當(dāng)然有！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十二條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章！薄　∫虼耍摴究梢詤R總開(kāi)具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開(kāi)專用發(fā)票！　〖{稅人匯總填開(kāi)專用發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄不填寫(xiě)，“單位”“數(shù)量”“單價(jià)”欄可以不填寫(xiě)。但匯總填開(kāi)的專用發(fā)票，必須附有使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的加蓋發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)銷雙方的單位名稱、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱名稱、單位、數(shù)量、單價(jià)、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。銷貨清單應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定使用，**聯(lián)存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存五年，保存期滿后要處理銷毀的，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。第二聯(lián)、第三聯(lián)應(yīng)分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后，否則，該份增值稅專用發(fā)票不得作為扣稅憑證。　　相關(guān)鏈接　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于機(jī)動(dòng)車電子信息采集和*低計(jì)稅價(jià)格核定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第36號(hào)）規(guī)定：　　1.自2013年8月1日起，國(guó)內(nèi)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)和國(guó)外機(jī)動(dòng)車進(jìn)口企業(yè)（不含進(jìn)口自用，以下統(tǒng)稱機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)）銷售本企業(yè)生產(chǎn)（改裝）或進(jìn)口的車輛配置序列號(hào)不同或者價(jià)格不同的機(jī)動(dòng)車，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票（以下稱增值稅發(fā)票）時(shí)，在發(fā)票（包括《銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》）“貨物或應(yīng)稅名稱”欄中應(yīng)當(dāng)分別開(kāi)具，不應(yīng)在同一行中混開(kāi)！　2.自2014年1月1日起，機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)（改裝）或進(jìn)口的機(jī)動(dòng)車，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票后應(yīng)導(dǎo)出發(fā)票信息，通過(guò)“合格證信息管理系統(tǒng)—車輛票據(jù)關(guān)聯(lián)子系統(tǒng)”將發(fā)票信息與所售機(jī)動(dòng)車的合格證電子信息或進(jìn)口機(jī)動(dòng)車車輛電子信息（以下簡(jiǎn)稱合格證電子信息）進(jìn)行關(guān)聯(lián)！　∫殃P(guān)聯(lián)發(fā)票信息的合格證電子信息，將通過(guò)“合格證信息管理系統(tǒng)”自動(dòng)上傳至國(guó)家稅務(wù)總局，稅務(wù)總局實(shí)時(shí)采集每臺(tái)應(yīng)稅車輛價(jià)格（增值稅含稅價(jià)格）信息。機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)未關(guān)聯(lián)發(fā)票信息的合格證電子信息，自2014年1月1日起，將不能上傳至國(guó)家稅務(wù)總局！　4.賒銷和分期收款銷售方式下怎樣開(kāi)具增值稅專用發(fā)票　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條的規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，發(fā)票應(yīng)在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)開(kāi)具。先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。　　在銷售一般貨物的情況下，在規(guī)定的開(kāi)票時(shí)間，按照相應(yīng)的數(shù)量、單價(jià)、金額開(kāi)具發(fā)票即可。在實(shí)際納稅咨詢中，納稅人咨詢*多的是分期收款銷售設(shè)備怎樣開(kāi)具發(fā)票。下面舉例說(shuō)明！　〖坠竞鸵夜揪鶠樵鲋刀愐话慵{稅人，7月份甲公司以分期收款方式向乙公司銷售設(shè)備一臺(tái)，合同約定設(shè)備價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅16萬(wàn)元，乙公司收到設(shè)備后付款30％，安裝調(diào)試合格后再支付60％，剩余10％在1年質(zhì)保期結(jié)束后支付， 甲公司按照約定收款時(shí)間確認(rèn)收入時(shí)，增值稅專用發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)欄怎樣填開(kāi)？　　此筆業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的填開(kāi)方法為：?jiǎn)蝺r(jià)按照設(shè)備的實(shí)際銷售價(jià)格開(kāi)具，數(shù)量按合同約定的當(dāng)期收款數(shù)額占設(shè)備總價(jià)款的比例開(kāi)具，*好在備注欄說(shuō)明是分期付款的設(shè)備！　5.以折扣方式銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)怎樣開(kāi)具增值稅專用發(fā)票　　筆者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)采取折扣方式銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的專用發(fā)票，雖然銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，但是折扣額卻是在專用發(fā)票的“備注”欄里注明的，殊不知這并不符合有關(guān)專用發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定！　　秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）明確規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票！　6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、展示費(fèi)等能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）第二條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票！　∮械募{稅人咨詢：一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，那么應(yīng)開(kāi)具什么發(fā)票呢？　　這是營(yíng)改增之前的規(guī)定，隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，類似條款自動(dòng)失效，我們應(yīng)該根據(jù)*新政策去理解！　。1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，商業(yè)企業(yè)不必開(kāi)具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開(kāi)具專用發(fā)票，一種是在銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷售額和返還費(fèi)用（折讓額）開(kāi)在同一張發(fā)票上；一種是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字專用發(fā)票！　。2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)改增之前應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，由商業(yè)企業(yè)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，現(xiàn)在則屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，應(yīng)征收增值稅，由商業(yè)企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票！　7.與承租單位共用水電，怎樣給承租單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票　　下面這個(gè)例子就是筆者*近接受的一家企業(yè)的稅務(wù)咨詢！　〖坠竞鸵夜揪鶠樵鲋刀愐话慵{稅人。乙公司在甲公司租賃了一間廠房，雙方簽訂的租賃合同規(guī)定：水電費(fèi)由甲公司代收代交，乙公司每月*后一天支付給甲公司水電費(fèi)。甲公司支付水電費(fèi)，取得自來(lái)水公司按3％的征收率開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和電力公司按16%稅率開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，乙公司支付水電費(fèi)時(shí)要求甲公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，那么，甲公司不是自來(lái)水公司，也不是電力公司，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給乙公司嗎？不能開(kāi)怎么辦？能開(kāi)又怎么開(kāi)才符合規(guī)定？　　有人認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知財(cái)稅》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來(lái)水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，得出結(jié)論：甲公司可以給乙公司按照簡(jiǎn)易辦法開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票！　∑鋵(shí)這個(gè)結(jié)論是不正確的，因?yàn)榘春?jiǎn)易辦法征收僅適用于自來(lái)水公司銷售的自產(chǎn)自來(lái)水（注意“自產(chǎn)”兩個(gè)字），而甲公司屬于轉(zhuǎn)售自來(lái)水，因而不適用簡(jiǎn)易辦法，甲公司應(yīng)當(dāng)按照自來(lái)水的適用稅率10%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給乙公司，乙公司可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！　(duì)于電費(fèi)，甲公司可以按照16%的適用稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給乙公司，乙公司可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。　　若乙公司不是一般納稅人，則可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。若甲公司不能自行開(kāi)具發(fā)票，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票！　剀疤嵝选　(duì)于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，有特殊規(guī)定！　　秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水稅法增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào))規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅！　8.銷貨退回、開(kāi)票有誤、銷售折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形怎樣開(kāi)具發(fā)票　　在日常業(yè)務(wù)中，銷貨退回、開(kāi)票有誤、銷售折讓等情形時(shí)常發(fā)生，發(fā)生了就要處理，而處理的方式又與這些情形的發(fā)生時(shí)間、發(fā)票認(rèn)證情況等因素密切相關(guān)，處理方法一般有兩種：一種方法是作廢發(fā)票重新開(kāi)具；一種方法是開(kāi)具紅字發(fā)票。下面詳細(xì)說(shuō)明！　**種，一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，符合作廢條件的可以直接作廢發(fā)票，重新填寫(xiě)！　　对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：“一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按‘作廢’處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明‘作廢’字樣，全聯(lián)次留存。”　　第二十條規(guī)定：“同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為‘納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符’、‘專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符’！薄　〉诙N，開(kāi)具紅字發(fā)票。　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定：　。1）增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：　、儋(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)）中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》），在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證！　≠(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。　　銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。　、谥鞴芏悇(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中！　、垆N售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。　　④納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)！　。2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理！　。3）納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)！　剀疤嵝选　1.負(fù)數(shù)增值稅普通發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）與負(fù)數(shù)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的開(kāi)具方法相同！　‘(dāng)企業(yè)所開(kāi)發(fā)票有誤或者由于商品質(zhì)量等問(wèn)題購(gòu)方需要退貨，但藍(lán)字普通發(fā)票已抄稅不能作廢，此時(shí)可開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票來(lái)沖抵！　∝(fù)數(shù)普通發(fā)票的填開(kāi)方法與紅字專用發(fā)票不同，不受信息表管理的限制。在開(kāi)具負(fù)數(shù)普通發(fā)票前，指定其對(duì)應(yīng)的正數(shù)普通發(fā)票的代碼和號(hào)碼即可開(kāi)具！　≡诖蛴∝(fù)數(shù)普通發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)將對(duì)應(yīng)的正數(shù)發(fā)票的代碼和號(hào)碼打印在負(fù)數(shù)發(fā)票的“備注欄”內(nèi)！　2.紅字專用發(fā)票填開(kāi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！　〖{稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要按照稅法規(guī)定開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票，對(duì)已開(kāi)具的紅字發(fā)票，納稅人要保留購(gòu)銷雙方的合同或協(xié)議、出庫(kù)單、退庫(kù)單、驗(yàn)收單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等證明資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查！　〖{稅人若想通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)達(dá)到逃避繳稅、延遲納稅、調(diào)節(jié)稅額等非法目的，則面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)字分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)施重點(diǎn)檢查，對(duì)超過(guò)正常開(kāi)票一定比例的紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)監(jiān)控，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各地不同的管理需要，確定紅字發(fā)票金額占藍(lán)字發(fā)票金額的比例，用于加強(qiáng)對(duì)紅字發(fā)票的管理！　±纾瑤讉(gè)企業(yè)之間頻繁互開(kāi)發(fā)票，同時(shí)又頻繁用紅字發(fā)票沖抵，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)質(zhì)疑企業(yè)紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性。如果經(jīng)查該企業(yè)實(shí)際沒(méi)有真實(shí)的銷售與退貨行為，就屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，是嚴(yán)重的發(fā)票違法行為！　　

增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 作者簡(jiǎn)介

欒慶忠 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅專家、財(cái)稅暢銷書(shū)作者，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)繼續(xù)教育特聘老師，北京市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)師資庫(kù)特聘老師，東奧會(huì)計(jì)在線簽約稅務(wù)實(shí)務(wù)講師，電視節(jié)目《前沿講座》特邀嘉賓，中國(guó)管理科學(xué)研究院人才戰(zhàn)略研究所專家委員會(huì)委員，解稅寶首席稅務(wù)專家，中稅網(wǎng)特聘講師，瞄財(cái)網(wǎng)、中國(guó)財(cái)稅精英家園協(xié)會(huì)財(cái)稅專家委員會(huì)顧問(wèn)，武漢大學(xué)實(shí)戰(zhàn)型CFO（財(cái)務(wù)總監(jiān)）高級(jí)研修班講師，山東大學(xué)齊魯稅務(wù)講壇主講嘉賓，清大厚德教育研究院兼職講師。受聘擔(dān)任十多家知名機(jī)構(gòu)的特聘講師或?qū)＜，受聘為全?guó)各地大型企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，服務(wù)過(guò)的客戶有：中國(guó)長(zhǎng)安汽車集團(tuán)股份有限公司、中國(guó)國(guó)電四川公司、簡(jiǎn)伯特（大連）公司、鐵獅門(mén)房地產(chǎn)公司、廣西建工集團(tuán)、京煤集團(tuán)、港華集團(tuán)、黑龍江省水利水電集團(tuán)、內(nèi)蒙古源源能源集團(tuán)等大型企業(yè)。 2016年度中稅協(xié)“解稅寶杯”影響力提名稅務(wù)老師 、改革開(kāi)放40年中國(guó)杰出培訓(xùn)名師、2015及2017年度中國(guó)百?gòu)?qiáng)講師、2015年度“明德杯”中國(guó)好講師、第三屆創(chuàng)業(yè)中國(guó)十大杰出會(huì)計(jì)師。 撰有財(cái)稅圖書(shū)十余本，本本經(jīng)典，無(wú)須名家推薦，無(wú)須廣告宣傳，即深受讀者喜愛(ài)。其中，《增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧》自初版問(wèn)世以來(lái)一直位居電商增值稅類書(shū)籍暢銷榜前列，被眾多讀者譽(yù)為“增值稅實(shí)戰(zhàn)寶典”，被眾多圖書(shū)經(jīng)銷商稱為“暢銷好書(shū)”“超級(jí)暢銷書(shū)”；《企業(yè)會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)真賬實(shí)操》自問(wèn)世以來(lái)，銷售歷久不衰，得到了廣大讀者的好評(píng)和厚愛(ài)。

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