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施工企業(yè)會(huì)計(jì)

出版社：中國(guó)市場(chǎng)出版社出版時(shí)間：2019-01-01
開本： 其他 頁(yè)數(shù)： 270
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施工企業(yè)會(huì)計(jì) 版權(quán)信息

施工企業(yè)會(huì)計(jì) 本書特色

★適用對(duì)象 ①高等院校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)用書； ②施工企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)用書； ③會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所培訓(xùn)用書 ★教材優(yōu)勢(shì) 根據(jù)教學(xué)實(shí)際編寫了配套練習(xí)題； 提供練習(xí)題參考答案和教師用PPT課件 ★更新與修訂 緊跟建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展情況； 體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的新變化與新要求； 突出以施工項(xiàng)目為對(duì)象的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)； 解決施工企業(yè)會(huì)計(jì)與前導(dǎo)課的矛盾 ★教學(xué)課件下載方法 方法一：發(fā)送郵件至郵箱zhangyao9903@126.com免費(fèi)獲取課件； 方法二：登錄中國(guó)市場(chǎng)出版社官網(wǎng)（http:\/\/www.scpress.cn），注冊(cè)后點(diǎn)擊首頁(yè)左側(cè)的“下載DOWNLOAD”，在“實(shí)用財(cái)會(huì)類”項(xiàng)目下點(diǎn)擊本書封面下載課件。 ★贈(zèng)送實(shí)用電子書 ■建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度范本一套（10個(gè)范本） ■會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理常見原始憑證（PDF版） 掃碼關(guān)注“中國(guó)市場(chǎng)出版社”，登錄微信PC版，進(jìn)入“中國(guó)市場(chǎng)出版社”微信公眾號(hào)，點(diǎn)擊下方“增值服務(wù)—電子書”，即可免費(fèi)下載上述電子書。

施工企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)容簡(jiǎn)介

本書全面、系統(tǒng)地闡述了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體方法。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6號(hào)——政府補(bǔ)助》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則的修訂，2018年6月15日，財(cái)政部又發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）。在此背景下， 我們根據(jù)很新的政策變化，結(jié)合建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的很新發(fā)展情況，對(duì)全書正文所有涉及變動(dòng)的章節(jié)段落進(jìn)行了細(xì)致的修改完善；我們還根據(jù)新形勢(shì)的需要，對(duì)習(xí)題和答案部分進(jìn)行了更新和修訂；對(duì)上一版教材中的部分行文措辭也進(jìn)行了修飾和凝煉，使書稿更嚴(yán)謹(jǐn)。希望本書能夠成為青年學(xué)子們打開施工企業(yè)會(huì)計(jì)之門、成就人生理想的一把鑰匙。與其他施工企業(yè)會(huì)計(jì)教材相比，這次修訂的教材突出了以下特點(diǎn)：解決了施工企業(yè)會(huì)計(jì)與前導(dǎo)課的矛盾；突出了以施工項(xiàng)目為對(duì)象的會(huì)計(jì)核算；體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很新變化與發(fā)展趨勢(shì)。

施工企業(yè)會(huì)計(jì) 目錄

**章 總論
**節(jié) 施工企業(yè)概述
一、施工企業(yè)的分類
二、施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式
三、建筑產(chǎn)品與施工生產(chǎn)的特點(diǎn)
四、施工生產(chǎn)的組織管理與會(huì)計(jì)核算
第二節(jié) 施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
一、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)的特征
二、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)象
三、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的任務(wù)
四、施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)組織與人員配備
五、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)工作的相關(guān)環(huán)節(jié)

第二章 貨幣資金
**節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金
一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理
二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算
第二節(jié) 銀行存款
一、銀行存款賬戶的管理
二、銀行支付結(jié)算方式
三、銀行存款的核算
四、銀行存款的核對(duì)
第三節(jié) 其他貨幣資金
一、銀行匯票存款
二、銀行本票存款

第三章 職工薪酬
**節(jié) 職工薪酬概述
一、職工薪酬的概念
二、職工薪酬的內(nèi)容
三、職工薪酬的核算原則
第二節(jié) 工資
一、工資總額的組成
二、工資的計(jì)算
三、工資的核算
第三節(jié) 其他職工薪酬

第四章 材料物資
**節(jié) 材料物資概述
一、材料物資核算的基本要求
二、材料物資的分類與管理
三、材料物資的確認(rèn)與初始計(jì)量
第二節(jié) 原材料
一、原材料收發(fā)的程序
二、購(gòu)入原材料的核算
三、發(fā)出材料的核算
第三節(jié) 其他材料物資
一、自制材料的核算
二、委托加工物資的核算
三、周轉(zhuǎn)材料的核算
四、材料物資的其他收發(fā)業(yè)務(wù)
第四節(jié) 材料物資的清查盤點(diǎn)與期末計(jì)量
一、材料物資的清查盤點(diǎn)
二、材料物資的期末計(jì)量

第五章 固定資產(chǎn)
**節(jié) 固定資產(chǎn)概述
一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)的分類與管理
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得
一、外購(gòu)機(jī)械設(shè)備的核算
二、自行安裝制造機(jī)械設(shè)備的核算
三、調(diào)撥轉(zhuǎn)入機(jī)械設(shè)備的核算
四、融資租入機(jī)械設(shè)備的核算
五、購(gòu)建臨時(shí)設(shè)施的核算
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊
一、折舊的基本規(guī)定
二、折舊方法的選擇
三、折舊的賬務(wù)處理
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
一、費(fèi)用化的后續(xù)支出
二、資本化的后續(xù)支出
第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置、盤點(diǎn)與期末計(jì)價(jià)
一、固定資產(chǎn)的處置
二、固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)
三、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

第六章 工程施工成本
**節(jié) 工程施工成本概述
一、工程施工成本的概念與分類
二、施工成本與費(fèi)用的區(qū)別
三、工程計(jì)價(jià)中建筑安裝工程費(fèi)用的組成
第二節(jié) 工程承包合同履約成本
一、施工成本核算的對(duì)象
二、合同取得成本的核算
三、工程施工成本的核算程序
四、工程承包合同履約成本的核算
第三節(jié) 輔助生產(chǎn)成本
一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
第四節(jié) 機(jī)械作業(yè)成本
一、機(jī)械作業(yè)成本的歸集
二、機(jī)械作業(yè)成本的分配

第七章 收入與費(fèi)用
**節(jié) 收入概述
一、收入的概念與特點(diǎn)
二、收入的分類與內(nèi)容
第二節(jié) 工程承包合同收入及費(fèi)用
一、工程承包合同概述
二、工程承包合同收入的確認(rèn)
三、工程承包合同收入的計(jì)量
四、工程承包合同收入與費(fèi)用的核算
五、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算
六、工程價(jià)款結(jié)算與會(huì)計(jì)核算
七、工程分包的會(huì)計(jì)核算

第三節(jié) 其他利潤(rùn)項(xiàng)目
一、利潤(rùn)總額的組成
二、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的核算
三、資產(chǎn)處置損益的核算
四、營(yíng)業(yè)外收支的核算

第八章 債權(quán)債務(wù)
**節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
一、應(yīng)收賬款的核算
二、應(yīng)收票據(jù)的核算
三、預(yù)付賬款的核算
四、其他應(yīng)收款的核算
五、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算
第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
一、短期借款的核算
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
三、應(yīng)付賬款的核算
四、合同負(fù)債的核算
五、應(yīng)交稅費(fèi)的核算
六、其他應(yīng)付款的核算
第三節(jié) 內(nèi)部往來(lái)的核算

第九章 會(huì)計(jì)報(bào)表
**節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述
一、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類
二、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表的作用
三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求
第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析
一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
二、利潤(rùn)表的編制
三、現(xiàn)金流量表的編制
四、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析
第三節(jié) 成本費(fèi)用報(bào)表的編制與分析
一、項(xiàng)目成本費(fèi)用報(bào)表的種類
二、施工項(xiàng)目成本分析
復(fù)習(xí)思考題參考答案
參考文獻(xiàn)
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施工企業(yè)會(huì)計(jì) 節(jié)選

　　四、工程承包合同收入與費(fèi)用的核算 　　施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”等科目，核算工程承包合同收入與費(fèi)用。 　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在履行了合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目；按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記本科目；按應(yīng)收取的增值稅稅額；貸記“應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目。 　　合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　企業(yè)收到的對(duì)價(jià)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價(jià)值，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 科目核算企業(yè)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期提供建筑服務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記 “合同履約成本——工程施工”等科目（注：本書在其他部分，將“工程施工”科目作為一級(jí)科目使用）。 　　“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算， 本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)通過(guò)“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算其減值損失，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 　　“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 　　通常情況下，企業(yè)對(duì)其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；對(duì)于其已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。 　　【例7-17】 　　20×8年1月1日，中路華公司與客戶簽訂一項(xiàng)大型工程（A項(xiàng)目）建造承包合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6300萬(wàn)元，工程期限為1年半，中路華公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與中路華結(jié)算一次；預(yù)計(jì)20×9年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，中路華公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)因素。 　　20×8年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬(wàn)元，中路華公司與客戶結(jié)算合同價(jià)款2500萬(wàn)元，中路華公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬(wàn)元；20×8年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬(wàn)元，中路華公司與客戶結(jié)算合同價(jià)款1100萬(wàn)元，中路華公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬(wàn)元；20×9年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬(wàn)元，客戶與中路華公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2700萬(wàn)元，并支付剩余工程款3300萬(wàn)元。上述價(jià)款均不含增值稅稅額。假定中路華公司與客戶結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，客戶在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。中路華公司的賬務(wù)處理為： 　　(1) 20×8年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。 　　借：工程施工——A項(xiàng)目合同成本15000000 　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000 　　(2) 20×8年6月30日。 　　履約進(jìn)度=15000000÷40000000=37.5% 　　合同收入=63000000×37.5%=23625000(元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)23625000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23650000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000000 　　貸：工程施工——A項(xiàng)目合同成本15000000 　　借：應(yīng)收賬款27500000 　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算25000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2500000 　　借：銀行存款22000000 　　貸：應(yīng)收賬款22000000 　　當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬(wàn)元（2500-2362.5)，表明中路華公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬(wàn)元，由于中路華公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在20×8年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 　　(3) 20×8年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。 　　借：工程施工——A項(xiàng)目合同成本15000000 　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000 　　(4) 20×8年12月31日。 　　履約進(jìn)度=30000000÷40000000=75% 　　合同收入=63000000×75%-23625000=23625000(元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)23625000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23650000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000000 　　貸：工程施工——A項(xiàng)目合同成本15000000 　　借：應(yīng)收賬款 12100000 　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 11000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1100000 　　借：銀行存款 11000000 　　貸：應(yīng)收賬款 11000000 　　當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125萬(wàn)元(2362.5-1100-137.5)，表明中路華公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬(wàn)元，由于該部分金額將在20×9年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。 　　(5) 20×9年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。 　　借：工程施工——A項(xiàng)目合同成本11000000 　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等11000000 　　(6) 20×9年6月30日。 　　由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。 　　合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000（元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)15750000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15750000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000000 　　貸：工程施工——A項(xiàng)目合同成本10000000 　　借：應(yīng)收賬款 29700000 　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 27000000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2700000 　　借：銀行存款36300000 　　貸：應(yīng)收賬款36300000 　　當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1125+1575-2700)。 　　在工程施工中，由于承包價(jià)格偏低、材料費(fèi)上漲、管理不善等原因，會(huì)導(dǎo)致工程承包合同出現(xiàn)虧損。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　【例7-18】 　　大成建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為240萬(wàn)元的工程承包合同（B項(xiàng)目），工期3年。**年實(shí)際發(fā)生成本為130萬(wàn)元，年末合同預(yù)計(jì)總成本為260萬(wàn)元，與業(yè)主結(jié)算并收到120萬(wàn)元工程款。該項(xiàng)目第二年實(shí)際發(fā)生成本40萬(wàn)元，年末合同預(yù)計(jì)總成本為250萬(wàn)元，與業(yè)主結(jié)算并收到50萬(wàn)元工程款。第三年該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本100萬(wàn)元，合同完工，與業(yè)主結(jié)算并收到剩余70萬(wàn)元工程款。 　　大成建筑公司各年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 　　(1）**年末： 　　履約進(jìn)度=1300000÷2600000=50% 　　合同收入=2400000×50%=1200000(元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)1200000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1300000 　　貸：工程施工——B項(xiàng)目合同成本1300000 　　借：銀行存款 1320000 　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1200000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）120000 　　年末合同預(yù)計(jì)總成本為260萬(wàn)元，而合同總收入是240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)發(fā)生總虧損20萬(wàn)元。由于其中10萬(wàn)元已經(jīng)反映在損益中，因此，應(yīng)將未來(lái)為完成工程將要發(fā)生的10萬(wàn)元損失計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，做如下賬務(wù)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100000 　　(2）第二年末： 　　履約進(jìn)度=1700000÷2500000=68% 　　合同收入=2400000×68%-1200000＝432000 (元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 432000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 432000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 　　貸：工程施工——B項(xiàng)目合同成本400000 　　借：銀行存款 550000 　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 500000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 50000 　　年末合同預(yù)計(jì)總成本為250萬(wàn)元，而合同總收入是240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)發(fā)生總虧損10萬(wàn)元。由于累計(jì)已經(jīng)有6.8萬(wàn)元（10萬(wàn)元×68%）反映在損益中，第二年末預(yù)計(jì)未來(lái)完成工程的損失為3.2萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)負(fù)債的余額應(yīng)為3.2萬(wàn)元。做如下賬務(wù)處理： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 68000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68000 　　(3）第三年合同完工時(shí)： 　　履約進(jìn)度=100% 　　合同收入=2400000-1200000-432000＝768000 (元） 　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)768000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 768000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000 　　貸：工程施工——B項(xiàng)目合同成本1000000 　　借：銀行存款 770000 　　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 700000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）70000 　　項(xiàng)目結(jié)束后該項(xiàng)目未來(lái)?yè)p失為0，即預(yù)計(jì)負(fù)債的余額應(yīng)該為0。將預(yù)計(jì)負(fù)債全部轉(zhuǎn)回，做如下賬務(wù)處理： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 32000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000 　　……

施工企業(yè)會(huì)計(jì) 作者簡(jiǎn)介

　　李志遠(yuǎn) 　　■管理學(xué)博士，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），會(huì)計(jì)學(xué)碩士生導(dǎo)師，MBA導(dǎo)師，工程碩士（項(xiàng)目管理領(lǐng)域）導(dǎo)師。長(zhǎng)期致力于建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)研究、培訓(xùn)、咨詢工作，為中國(guó)建筑股份有限公司、中國(guó)鐵建股份有限公司、中國(guó)中鐵股份有限公司等上百家國(guó)內(nèi)知名大型建筑施工企業(yè)集團(tuán)或其子公司提供過(guò)財(cái)會(huì)、稅務(wù)方面的培訓(xùn)或稅務(wù)咨詢。 　　■開設(shè)了 “建筑財(cái)稅李志遠(yuǎn)”微信公眾號(hào)，每天都有上萬(wàn)名網(wǎng)友通過(guò)這一平臺(tái)，學(xué)習(xí)和了解前沿、及時(shí)、重要的建筑施工財(cái)稅信息。通過(guò)微信和QQ與廣大一線財(cái)稅人員密切聯(lián)系，及時(shí)解答網(wǎng)友遇到的各類財(cái)稅疑難問題。 　　■長(zhǎng)期與中國(guó)市場(chǎng)出版社合作，共同打造實(shí)用的建筑施工企業(yè)財(cái)會(huì)稅收?qǐng)D書，獲得了用戶的廣泛好評(píng)，成為建筑施工財(cái)會(huì)稅收類培訓(xùn)教材、高等院校施工企業(yè)會(huì)計(jì)教材的優(yōu)選，《建筑施工企業(yè)增值稅操作實(shí)務(wù)》《施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與成本管理》《建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)》《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》等代表性著作一直暢銷不衰。

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