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增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版)

增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版)

作者：欒慶忠
出版社：中國市場出版社出版時間：2020-06-01
開本： 16開 頁數(shù)： 614
本類榜單：經(jīng)濟銷量榜
中 圖 價:¥73.5(7.5折) 定價  ¥98.0 登錄后可看到會員價
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增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版) 版權(quán)信息

  • ISBN：9787509219140
  • 條形碼：9787509219140 ; 978-7-5092-1914-0
  • 裝幀：一般輕型紙
  • 冊數(shù)：暫無
  • 重量：暫無
  • 所屬分類：>

增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版) 本書特色

創(chuàng)業(yè)中國年度十大杰出會計師欒慶忠根據(jù)全新增值稅法規(guī)、稅率全面修訂 ★一本書讀懂讀透=優(yōu)秀的財稅老師手把手教你做賬、納稅、開票、節(jié)稅 ★內(nèi)容超級全面、系統(tǒng)=實務(wù)中遇到的每個環(huán)節(jié)的具體問題都能從書中找到答案！ ■做賬開票/納稅節(jié)稅樣樣精通 ■重點事項/疑難問題各個擊破 ■綜合案例/風(fēng)險防范精透解析

增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版) 內(nèi)容簡介

增值稅納稅實務(wù)與稅收籌劃實戰(zhàn)通關(guān)手冊！ ■連點成線 織線成面——增值稅業(yè)務(wù)流程全面梳理 ■重點解析 難點突破——50種增值稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理要點分析 ■稅收優(yōu)惠 全面了解——42類增值稅稅收優(yōu)惠政策總結(jié)提煉 ■活用政策 開源節(jié)流——17種簡單、實用節(jié)稅小招數(shù)詳細(xì)點撥 ■風(fēng)險防范 未雨綢繆——23種關(guān)鍵增值稅稅務(wù)風(fēng)險控制提示 ■亡羊補牢 猶未為晚——29種增值稅納稅自查要點與納稅檢查方法匯總 ■答疑解惑 簡潔明白——199個增值稅納稅常見疑難、熱點問題精透解析

增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版) 目錄

**章 連點成線 織線成面

——從增值稅業(yè)務(wù)流程談起

**節(jié) 增值稅一般納稅人資格登記

一、一般納稅人資格登記條件

二、辦理一般納稅人資格登記的程序

三、一般納稅人資格登記的其他事項

四、一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定

第二節(jié) 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

一、實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人范圍

二、輔導(dǎo)期管理的期限

三、輔導(dǎo)期納稅人抵扣進項稅額的規(guī)定和會計處理

四、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購

五、輔導(dǎo)期納稅人轉(zhuǎn)正

第三節(jié) 增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票開具中的重點事項和疑難問題

一、增值稅征稅范圍

二、稅率和征收率

三、增值稅簡易征收涉及的疑難問題

四、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨、其他物品等疑難問題

五、重點事項：掌握各種銷售結(jié)算方式的發(fā)票開具時間

六、增值稅發(fā)票開具的常見疑難問題

第四節(jié) 增值稅扣稅憑證的認(rèn)證和抵扣的重點事項和疑難問題

一、增值稅扣稅憑證的種類

二、增值稅扣稅憑證抵扣

三、增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺

四、增值稅扣稅憑證允許抵扣進項稅額的計算

五、不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形

六、不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣相關(guān)規(guī)定

七、無運輸工具承運業(yè)務(wù)的抵扣

八、增值稅扣稅憑證的常見疑難問題

九、增值稅加計抵減

十、期末留抵稅額退稅

第五節(jié) 抄稅、報稅、稅款繳納的重點事項

一、遠(yuǎn)程抄報稅流程

二、納稅申報表及其附列資料

三、納稅申報其他資料

四、《增值稅預(yù)繳稅款表》

五、一般納稅人納稅申報表填列特別注意事項

第六節(jié) 一般納稅人增值稅財稅處理及納稅申報操作綜合案例

第七節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的常見業(yè)務(wù)賬務(wù)處理及納稅申報

一、小規(guī)模納稅人常見業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

二、小規(guī)模納稅人納稅申報

第八節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅財稅處理及納稅申報操作綜合案例

一、小規(guī)模納稅人增值稅財稅處理及納稅申報操作綜合案例1

二、小規(guī)模納稅人增值稅財稅處理及納稅申報操作綜合案例2

三、小規(guī)模納稅人增值稅財稅處理及納稅申報操作綜合案例3

四、小規(guī)模納稅人增值稅財稅處理及納稅申報操作綜合案例4

五、支持復(fù)工復(fù)業(yè)，小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅納稅申報操作案例

第二章 重點解析 難點突破

—一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

**節(jié) 納稅人增值稅會計科目的設(shè)置

一、一般納稅人增值稅會計科目的設(shè)置

二、小規(guī)模納稅人增值稅會計科目的設(shè)置

第二節(jié) 納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財稅處理（適用于所有行業(yè)）

一、納稅人購入貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或接受應(yīng)稅行為的財稅處理

二、納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的財稅處理

三、納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的財稅處理

四、納稅人利潤分配轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的財稅處理

五、納稅人自行建造、改擴建固定資產(chǎn)的財稅處理

六、納稅人發(fā)生各類不得抵扣進項稅額情形的財稅處理

七、納稅人進項稅額轉(zhuǎn)回的財稅處理

八、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出的財稅處理

九、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的財稅處理

十、納稅人接受境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的財稅處理

十一、納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為的財稅處理

十二、納稅人適用簡易計稅方法應(yīng)稅項目的財稅處理

十三、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的財稅處理

十四、納稅人發(fā)生視同銷售貨物情形的財稅處理

十五、納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為收取價外費用的財稅處理

十六、納稅人現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的財稅處理

十七、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的財稅處理

十八、混合銷售的財稅處理

十九、納稅人兼營免稅、減稅項目的財稅處理

二十、納稅人差額征稅的財稅處理

二十一、包裝物繳納增值稅的賬務(wù)處理

二十二、以舊換新的財稅處理

二十三、債務(wù)重組涉及的增值稅賬務(wù)處理

二十四、非貨幣性交易涉及的增值稅賬務(wù)處理

二十五、商業(yè)企業(yè)以返利、返點、促銷費、進店費、展示費、管理費等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取的各種費用的財稅處理

二十六、捆綁銷售、買一贈一等促銷方式的財稅處理

二十七、應(yīng)稅消費品的增值稅繳納

二十八、還本銷售方式的增值稅賬務(wù)處理

二十九、進出口貨物增值稅納（退）稅的賬務(wù)處理

三十、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出的增值稅賬務(wù)處理

三十一、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅賬務(wù)處理

三十二、納稅人享受增值稅優(yōu)惠政策（直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返）的財稅處理

三十三、納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的財稅處理

三十四、納稅人月末繳納增值稅的財稅處理

三十五、納稅人增值稅檢查調(diào)整的賬務(wù)處理

三十六、因發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為被輔導(dǎo)期管理的一般納稅人的特殊財稅處理

三十七、納稅人共用水電費的財稅處理

三十八、納稅人租賃業(yè)務(wù)的財稅處理

三十九、納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品的財稅處理

第三節(jié) 建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財稅處理

一、納稅人掛靠經(jīng)營掛靠方與被掛靠方雙方的財稅處理

二、納稅人跨區(qū)經(jīng)營預(yù)繳稅款的財稅處理

三、總分包業(yè)務(wù)的財稅處理

四、建筑施工企業(yè)對已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算卻未收到的結(jié)算工程款的財稅處理

五、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金的財稅處理

六、建筑企業(yè)清包工、甲供工程、建筑工程老項目、建筑工程新項目適用一般計稅方法與簡易計稅方法的財稅處理

七、建筑企業(yè)財稅處理綜合案例（暨會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時點、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間之間差異的財稅處理）

八、納稅人銷售房地產(chǎn)差額征稅的財稅處理

九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財稅處理綜合案例

第三章 稅收優(yōu)惠 全面了解

——用足用好增值稅稅收優(yōu)惠政策

**節(jié) 所有行業(yè)領(lǐng)域均適用的增值稅優(yōu)惠政策

一、小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策

二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額優(yōu)惠政策

三、資產(chǎn)重組增值稅優(yōu)惠政策

第二節(jié) 特定行業(yè)領(lǐng)域適用的增值稅優(yōu)惠政策

一、免征增值稅的優(yōu)惠政策

二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅優(yōu)惠政策

四、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策

五、促進殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策

六、軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策

七、電力增值稅優(yōu)惠政策

八、醫(yī)療衛(wèi)生增值稅優(yōu)惠政策

九、文化企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

十、軍隊軍工系統(tǒng)增值稅優(yōu)惠政策

十一、公安、司法部門增值稅優(yōu)惠政策

十二、供熱企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

十三、自來水廠(公司)增值稅優(yōu)惠政策

十四、煤層氣抽采企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

十五、修理修配增值稅優(yōu)惠政策

十六、拍賣行增值稅優(yōu)惠政策

十七、黃金、鉆石、鉑金增值稅優(yōu)惠政策

十八、外國政府、國際組織無償援助項目增值稅優(yōu)惠政策

十九、蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策

二十、進口種子種源免稅優(yōu)惠政策

二十一、研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅優(yōu)惠政策

二十二、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策

二十三、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營增值稅優(yōu)惠政策

二十四、新型顯示器件產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

二十五、成都雙流等三個機場民航國際航班使用保稅航空燃油增值稅優(yōu)惠政策

二十六、熊貓普制金幣增值稅優(yōu)惠政策

二十七、中國郵政儲蓄銀行改制上市免征增值稅優(yōu)惠政策

二十八、租賃企業(yè)進口飛機增值稅優(yōu)惠政策

二十九、原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅優(yōu)惠政策

三十、新型墻體材料增值稅優(yōu)惠政策

三十一、重大技術(shù)裝備進口有關(guān)增值稅政策

三十二、直接免稅的營改增政策

三十三、增值稅即征即退的營改增政策

三十四、扣減增值稅的營改增政策

三十五、金融企業(yè)表外利息的營改增政策

三十六、個人出售二手房的營改增政策

三十七、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率的營改增政策

三十八、跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的營改增政策

三十九、應(yīng)對新冠肺炎疫情增值稅優(yōu)惠政策

第四章 活用政策 開源節(jié)流

——簡單、實用的節(jié)稅小招數(shù)

**節(jié) 通過正確理解政策節(jié)稅

一、超過標(biāo)準(zhǔn)必登記，不夠標(biāo)準(zhǔn)擇優(yōu)選

二、分立經(jīng)營試試看，有時還真節(jié)省稅

三、兼營業(yè)務(wù)分開算，明明白白繳兩稅

四、會開發(fā)票也節(jié)稅，不開錯開多繳稅

五、支付代墊運輸費，專票開具有學(xué)問

六、出租出借包裝物，押金怎樣來核算

七、個人車輛耗油費，取得“油票”怎抵扣

八、一般購銷轉(zhuǎn)代購，節(jié)省稅費利潤多

九、總分機構(gòu)轉(zhuǎn)貨物，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算緩繳稅

十、優(yōu)惠政策要熟悉，恰當(dāng)運用才節(jié)稅

十一、扣稅憑證細(xì)審核，應(yīng)抵盡抵降稅負(fù)

第二節(jié) 通過比較分析選擇節(jié)稅

一、銷售方式幾多種，節(jié)稅比較來選擇

二、ZUI佳選擇供應(yīng)商，關(guān)鍵是看凈利潤

三、平銷返利要節(jié)稅，把握方式和時點

四、委托代銷有兩種，選擇哪種需比較

五、經(jīng)營模式巧轉(zhuǎn)換，收入相同稅不同

六、多種方案哪個好，臨界點法做比較

第五章 風(fēng)險防范 未雨綢繆

——增值稅稅務(wù)風(fēng)險控制

**節(jié) 銷項稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定有誤

二、視同銷售貨物及視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)處理不當(dāng)

三、跨縣（市）、跨。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租不動產(chǎn)處理不當(dāng)

四、銷售額確定有誤

五、價外費用處理不當(dāng)

六、兼營未分開核算

七、混合銷售處理不當(dāng)

八、未確保銷售收入完整性

第二節(jié) 進項稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險

一、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定

二、不應(yīng)抵扣而抵扣進項稅額

三、應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出而未做

四、扣稅憑證不符合規(guī)定，資料不齊全

第三節(jié) 發(fā)票使用管理方面的稅務(wù)風(fēng)險

一、不得開具增值稅專用發(fā)票而開具

二、不按稅法規(guī)定開具發(fā)票

三、虛開發(fā)票

第四節(jié) 稅控設(shè)備管理方面的稅務(wù)風(fēng)險

一、防偽稅控專用設(shè)備被盜、丟失的稅務(wù)風(fēng)險

二、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的稅務(wù)風(fēng)險

第五節(jié) 逾期申報、逾期繳稅的稅務(wù)風(fēng)險

一、逾期申報

二、逾期繳稅

第六節(jié) 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不登記的稅務(wù)風(fēng)險

第七節(jié) 賬務(wù)處理方面的稅務(wù)風(fēng)險

第八節(jié) 納稅人簽訂合同方面的稅務(wù)風(fēng)險

第九節(jié) 節(jié)稅籌劃方面的操作風(fēng)險

第六章 亡羊補牢 猶未為晚

——增值稅納稅自查要點與納稅檢查方法

**節(jié) 銷項稅額方面的自查要點

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間的自查

二、銷售收入完整性的自查

三、視同銷售和視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的自查

四、價外費用的自查

五、適用稅率的自查

第二節(jié) 進項稅額方面的自查要點

一、申報進項稅額抵扣范圍的自查

二、運輸費用進項稅額的自查

三、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進項稅額的自查

四、成品油進項稅額的自查

五、通行費進項稅額的自查

六、進項稅額轉(zhuǎn)出的自查

第三節(jié) 增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票方面的自查要點

一、是否存在未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形

二、是否存在專用發(fā)票不按要求開具的情形

三、是否存在不得開具專用發(fā)票而開具的情形

四、是否存在未按規(guī)定取得發(fā)票的行為

五、是否存在未按規(guī)定保管發(fā)票的行為

六、其他重點自查事項

第四節(jié) 增值稅優(yōu)惠政策方面的自查要點

第五節(jié) 增值稅納稅自查的方法

一、檢查賬戶之間的異常對應(yīng)關(guān)系

二、檢查賬戶之間的特殊對應(yīng)關(guān)系

三、檢查賬戶之間的發(fā)生額對應(yīng)關(guān)系

四、納稅自查需要關(guān)注的其他賬戶

五、分析財務(wù)數(shù)據(jù)是否異常

六、分析財務(wù)指標(biāo)是否異常

七、盤點存貨，檢查倉庫實物庫存與財務(wù)賬面是否相符

八、檢查記賬憑證和附件是否相符

九、檢查賬務(wù)處理的關(guān)聯(lián)性

十、檢查賬務(wù)處理的反常行為

十一、檢查賬務(wù)處理與實際經(jīng)營情況的一致性

第七章 答疑解惑 簡潔明白

——增值稅納稅常見疑難、熱點問題解析

**節(jié) 進項稅額常見疑難、熱點問題解析

第二節(jié) 銷項稅額常見疑難、熱點問題解析

第三節(jié) 發(fā)票常見疑難、熱點問題解析

第四節(jié) 其他常見疑難、熱點問題解析

附 表

附表1 一般納稅人增值稅主要納稅事項一覽表

附表2 增值稅銷售額一般規(guī)定及特殊規(guī)定一覽表

附表3 建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃增值稅政策一覽表

附表4 融資租賃、融資性售后回租特殊政策一覽表


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增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版) 節(jié)選

九、增值稅加計抵減 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號第七條規(guī)定： “自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。 （一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。 2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。 2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。 納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。 （二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下： 當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10% 當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額 （三）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減： 1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減； 2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減； 3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 （四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。 納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算： 不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額 （五）納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。 （六）加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第八條規(guī)定： “按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比*高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第二條規(guī)定： “（一）《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條關(guān)于加計抵減政策適用所稱‘銷售額’，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。 稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。 （二）2019年3月31日前設(shè)立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。 2019年4月1日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。 （三）經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策！ 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定： “（一）2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。 （二）本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。 2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。 2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。 納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。 （三）生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的15%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下： 當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×15% 當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額 （四）納稅人適用加計抵減政策的其他有關(guān)事項，按照《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行！ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）**條規(guī)定：符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。 【例1-13】 某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人從6月開始適用加計抵減政策：6、7、8月抵減前的應(yīng)納稅額分別為0、80萬元、90萬元，6、7、8月計提加計抵減額分別為0、80萬元、90萬元，則加計抵減情況，見表1-6。 財政部會計司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀如下： 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。 根據(jù)財政部會計司的解讀，賬務(wù)處理如下（單位：萬元）： 6月，抵減前的應(yīng)納稅額等于零，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；不做賬務(wù)處理。 7月，抵減前的應(yīng)納稅額80萬元，小于當(dāng)期可抵減加計抵減額120萬元，以當(dāng)期可抵減加計抵減額80萬元抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 80 貸：其他收益（當(dāng)期可抵減加計抵減額） 80 8月，抵減前的應(yīng)納稅額90萬元，大于當(dāng)期可抵減加計抵減額50萬元，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減； 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 90 貸：銀行存款 40 其他收益（當(dāng)期可抵減加計抵減額） 50 注意： （1）增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。 （2）在計算服務(wù)銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。 （3）在計算服務(wù)銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。 十、期末留抵稅額退稅 （一）期末留抵稅額退稅制度 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號第八條規(guī)定： 自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。 （1）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額： ①自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元； ②納稅信用等級為A級或者B級； ③申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的； ④申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的； ⑤自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 (2)增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。 (3)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算： 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60% 進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。 （4）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照該條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但該條第（1）項第①點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計算。 【例1-14】 某納稅人增量留抵稅額情況如表1-7所示。 結(jié)論：4—9月不符合，6-11月符合，12月申請退稅，當(dāng)期取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，2020年2月—2020年7月再次符合條件，2020年8月可再次申請退稅。 2019年12月，該納稅人申請退稅，2019年6月至申請退稅前一稅款所屬期2019年11月內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重為90%。 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60% =99×90%×60%=53.46(萬元) 2019年12月，收到稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。 2020年1月，填寫2019年12月《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第22行“上期留抵稅額退稅”。會計處理為（單位：萬元）： 借:銀行存款53.46 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 53.46

增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧(第六版) 作者簡介

欒慶忠 注冊會計師，稅務(wù)師，實戰(zhàn)派財稅專家、財稅暢銷書作者，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會繼續(xù)教育特聘老師，北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會師資庫特聘老師，中國管理科學(xué)研究院人才戰(zhàn)略研究所專家委員會委員，解稅寶首席稅務(wù)專家，中稅網(wǎng)特聘講師，瞄財網(wǎng)、中國財稅精英家園協(xié)會財稅專家委員會顧問，東奧會計在線簽約稅務(wù)實務(wù)講師，武漢大學(xué)實戰(zhàn)型CFO（財務(wù)總監(jiān)）高級研修班講師，山東大學(xué)齊魯稅務(wù)講壇主講嘉賓，清大厚德教育研究院兼職講師。受聘擔(dān)任十多家知名機構(gòu)的特聘講師或?qū)＜遥芷笧槿珖鞯卮笮推髽I(yè)內(nèi)訓(xùn)，服務(wù)過的客戶有：中國長安汽車集團股份有限公司、中國國電四川公司、簡伯特（大連）公司、鐵獅門房地產(chǎn)公司、廣西建工集團、京煤集團、港華集團、黑龍江省水利水電集團、內(nèi)蒙古源源能源集團等大型企業(yè)。 撰有財稅圖書十余本，本本經(jīng)典，無須名家推薦，無須廣告宣傳，即深受讀者喜愛。其中，《企業(yè)會計處理與納稅申報真賬實操》（已更新至第六版）自初版問世以來，銷售歷久不衰，得到了廣大讀者的好評和厚愛；《增值稅發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險解析與應(yīng)對》（第2版）已成為眾多稅務(wù)稽查人員、稅務(wù)律師及企業(yè)財稅人員的重要參考書。 《增值稅納稅實務(wù)與節(jié)稅技巧》自初版問世以來一直位居電商增值稅類書籍暢銷榜前列，被眾多讀者譽為“增值稅實戰(zhàn)寶典”，被眾多圖書經(jīng)銷商稱為“暢銷好書”“超級暢銷書”。

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