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應(yīng)因資本輸出的稅收政策與制度改革研究

應(yīng)因資本輸出的稅收政策與制度改革研究

作者：湯鳳林
出版社：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版時(shí)間：2021-05-01
開(kāi)本： 16開(kāi) 頁(yè)數(shù)： 215
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應(yīng)因資本輸出的稅收政策與制度改革研究 版權(quán)信息

應(yīng)因資本輸出的稅收政策與制度改革研究 內(nèi)容簡(jiǎn)介

本書(shū)主要包括理論、實(shí)證和對(duì)策三個(gè)部分。具體概括為：①資本輸出、資本課稅與稅制優(yōu)化的理論分析。根據(jù)資本輸出和資本輸出課稅的理論基礎(chǔ)，分析資本輸出條件下的稅制優(yōu)化，具體包括開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下的稅收的原則、跨境資本流動(dòng)的很優(yōu)所得課稅理論、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境所得征稅的挑戰(zhàn)以及國(guó)家間稅收的競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)四方面。②我國(guó)的資本輸出和稅收政策與制度現(xiàn)狀分析。具體包括我國(guó)的資本輸出現(xiàn)狀、與資本輸出有關(guān)的稅收政策與制度現(xiàn)狀以及現(xiàn)行稅收政策與制度存在的問(wèn)題。③我國(guó)靠前稅收政策與制度資本輸出效應(yīng)的實(shí)證分析。利用2003—2017年數(shù)據(jù)，采用多期雙重差分法來(lái)，來(lái)分析稅收協(xié)定簽訂、常設(shè)機(jī)構(gòu)、預(yù)提稅和稅收抵免政策對(duì)中國(guó)對(duì)外直接投資（OFDI）的影響，對(duì)未來(lái)BTT 的修訂、重簽、新簽和相關(guān)政策制定提供經(jīng)驗(yàn)。④資本輸出稅收政策改革與制度安排的靠前經(jīng)驗(yàn)借鑒。對(duì)美國(guó)和日本對(duì)外投資的四個(gè)階段、主要特點(diǎn)進(jìn)行梳理，對(duì)其與對(duì)外直接投資有關(guān)的稅收政策與制度安排進(jìn)行分析，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各國(guó)和靠前組織應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出我國(guó)對(duì)外直接投資的稅收政策與制度設(shè)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)借鑒。⑤資本輸出時(shí)代我國(guó)稅收政策與制度改革的建議。

應(yīng)因資本輸出的稅收政策與制度改革研究 目錄

1 導(dǎo)論
1．1 選題背景和研究意義
1．2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1．3 基本框架和研究方法
1．4 主要觀點(diǎn)、創(chuàng)新與不足之處

2 資本輸出、資本課稅與稅制優(yōu)化的理論分析
2．1 資本輸出
2．2 資本輸出課稅的理論基礎(chǔ)
2．3 資本輸出條件下稅收政策與制度優(yōu)化的理論分析
2．4 本章小結(jié)

3 資本輸出視角下中國(guó)稅收政策與制度的現(xiàn)狀分析
3．1 中國(guó)的資本輸出現(xiàn)狀
3．2 與資本輸出有關(guān)的稅收政策與制度
3．3 資本輸出視角下中國(guó)稅收政策與制度存在的問(wèn)題
3．4 本章小結(jié)

4 我國(guó)稅收政策與制度的資本輸出效應(yīng)分析
4．1 實(shí)證研究設(shè)計(jì)
4．2 結(jié)果分析
4．3 結(jié)論與建議

5 資本輸出稅收政策改革與制度安排的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
5．1 美國(guó)對(duì)外直接投資與相關(guān)的稅收政策和制度
5．2 日本對(duì)外直接投資與相關(guān)的稅收政策與制度
5．3 應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的國(guó)際實(shí)踐
5．4 對(duì)外直接投資的稅收政策與制度國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
5．5 本章小結(jié)

6 資本輸出視角下我國(guó)稅收政策與制度改革的建議
6．1 稅收政策改革和制度優(yōu)化的思路
6．2 稅收政策改革和稅制優(yōu)化的具體建議
6．3 本章小結(jié)
參考文獻(xiàn)
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應(yīng)因資本輸出的稅收政策與制度改革研究 節(jié)選

　　1.4.1 主要觀點(diǎn)　。1）隨著40年來(lái)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速增長(zhǎng)，過(guò)去我國(guó)以吸引外資為主的稅收政策與制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)資本凈輸出的要求，中國(guó)的國(guó)際稅收政策與制度急需改革！　。2）稅收是影響資本輸出的重要因素，稅收政策是政府用來(lái)調(diào)控對(duì)外投資的重要手段，對(duì)跨境資本流動(dòng)保持稅收中性意味著資本輸出中性和資本輸入中性。資本輸出中性要求確保對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)外所得和國(guó)內(nèi)所得征相同的稅，推遲課稅、稅收饒讓和抵免限額都不利于資本輸出中性原則的實(shí)現(xiàn)。資本輸入中性要求對(duì)一國(guó)市場(chǎng)上的資本無(wú)論是來(lái)自國(guó)內(nèi)投資者還是國(guó)外投資者都課征相同的稅：對(duì)于資本輸入國(guó)的政策含義是不對(duì)外國(guó)投資者提供稅收優(yōu)惠，也不進(jìn)行稅收歧視；對(duì)于資本輸出國(guó)的政策含義是實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)，對(duì)投資者的外國(guó)收入提供稅收豁免。稅收的資本輸出中性要求我國(guó)減少稅收饒讓，資本輸入中性要求我國(guó)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅制！　。3）消除國(guó)際重復(fù)征稅未來(lái)仍然是一國(guó)國(guó)際稅收政策與制度改革努力的重要方向，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅一體化是減除重復(fù)征稅的有效手段。如果一國(guó)政府消除所得的重復(fù)征稅是為了吸引投資，那么在公司層次上消除的效果會(huì)比在股東層次上消除更好，因?yàn)樵诠緦哟紊舷龝?huì)降低所有在本國(guó)投資的公司的資本成本，而在股東層次上消除不會(huì)降低外國(guó)投資者所有公司的資本成本！　。4）居民稅收管轄權(quán)不利于吸引跨國(guó)公司總部，不利于提高本國(guó)公司在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，限額抵免法也提高了稅務(wù)行政成本和納稅遵從成本。地域管轄權(quán)正顯示其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，成為未來(lái)構(gòu)建具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力稅制的有益方向！　。5）經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展使得國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)不可避免，但有害稅收競(jìng)爭(zhēng)于己于人都沒(méi)有好處。未來(lái)要構(gòu)建具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制，要加強(qiáng)稅收征管合作、稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)和稅收情報(bào)交換的國(guó)際合作，特別是與避稅港之間的稅收協(xié)調(diào)，來(lái)維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益；還要積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則的制定，共同迎接新經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)！　。6）當(dāng)前我國(guó)稅收政策存在著缺少頂層設(shè)計(jì)、不夠系統(tǒng)化、稅收管理與服務(wù)水平不高等問(wèn)題；稅收制度存在著境外所得確認(rèn)與計(jì)算不合理、境外中資控股居民企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確、境外所得稅抵免制度滯后和企業(yè)所得稅稅率相對(duì)較高等問(wèn)題！　。7）用雙重差分法對(duì)我國(guó)2003-2017年的數(shù)據(jù)進(jìn)行BTT的OFDI效應(yīng)實(shí)證研究表明：簽訂雙邊稅收協(xié)定，能在一段時(shí)間以后促進(jìn)對(duì)外直接投資，能促進(jìn)對(duì)低收入國(guó)家的投資，抑制對(duì)高收入國(guó)家的投資，顯著促進(jìn)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的投資，促進(jìn)對(duì)高稅負(fù)東道國(guó)的投資；從稅收協(xié)定主要條款來(lái)看，常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)越長(zhǎng)，簽訂稅收協(xié)定越能促進(jìn)對(duì)稅負(fù)較高水平國(guó)家的直接投資；存在股息預(yù)提稅的間接抵免的，雙邊稅收協(xié)定能促進(jìn)對(duì)外直接投資。　。8）當(dāng)前我國(guó)正處在資本輸入輸出流量都比較大，且資本輸出高于資本輸入的階段。可以借鑒美國(guó)的關(guān)稅優(yōu)惠制度，減少跨國(guó)公司向本國(guó)母公司返銷商品的實(shí)際應(yīng)納稅額，可促進(jìn)向勞動(dòng)力成本低的發(fā)展中國(guó)家的對(duì)外投資；可以借鑒日本的海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，為本國(guó)企業(yè)對(duì)外投資提供資金保障，降低境外投資風(fēng)險(xiǎn)；借鑒印度的做法，引入“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的聯(lián)結(jié)度判定規(guī)則；借鑒英國(guó)的做法，對(duì)來(lái)自我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)和用戶創(chuàng)造價(jià)值對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)征收一定比例所得稅；借鑒英國(guó)對(duì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移征收25%的稅；借鑒德國(guó)引入特許權(quán)使用費(fèi)壁壘規(guī)則，集團(tuán)有效稅率低于25%的特許權(quán)使用費(fèi)不允許做稅前扣除。這樣可以更好地維護(hù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下我國(guó)的國(guó)際稅收權(quán)益！　。9）在稅收政策上我國(guó)要建立資本輸出戰(zhàn)略政策支持體系，明確政策導(dǎo)向；建立目標(biāo)明確、多層次的稅收優(yōu)惠體系，推動(dòng)本國(guó)對(duì)外直接投資的良性發(fā)展；建立對(duì)外投資企業(yè)全方位稅務(wù)管理服務(wù)系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)能力，優(yōu)化納稅服務(wù)，提升“走出去”企業(yè)的市場(chǎng)活力；應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化跨國(guó)稅源監(jiān)控管理。在稅制的優(yōu)化中，要進(jìn)一步完善稅收抵免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)制度，降低對(duì)外投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；拓展稅收協(xié)定簽訂面，修訂完善稅收協(xié)定內(nèi)容；降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一股息免稅制，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)對(duì)外投資；修訂國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定，維護(hù)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化過(guò)程中國(guó)際稅收權(quán)益；理性面對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)國(guó)家間稅收協(xié)調(diào)；加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)人才培養(yǎng)，助力企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。另外，還要完善金融、產(chǎn)業(yè)、貿(mào)易政策等其他政策，與稅收政策協(xié)同起來(lái)，助力提升“走出去”企業(yè)和國(guó)家的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力！　　

應(yīng)因資本輸出的稅收政策與制度改革研究 作者簡(jiǎn)介

　　湯鳳林（1974-），湖南益陽(yáng)人。重慶工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師，稅務(wù)專碩中心副主任，財(cái)稅系副主任，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院博士后，美國(guó)密歇根州立大學(xué)訪問(wèn)學(xué)者（2015-2016年），長(zhǎng)期從事財(cái)稅政策、國(guó)際稅收、財(cái)政支出管理、政府債務(wù)和幸福經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的研究。主持包括國(guó)家社會(huì)基金項(xiàng)目在內(nèi)的項(xiàng)目共9個(gè)，在《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》等刊物上發(fā)表論文40余篇，其中人大復(fù)印資料轉(zhuǎn)載5篇，出版專著2部。

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